存货往往占企业流动资金的40%～60%，是企业生产经营活动顺利进行的物质保证。顶级企业通常以ABC控制法加强对存货的管理，降低营运资本，提高流动资金使用效益和企业获利能力。 蓝鸟公司是美国的一家服装生产商，产品有牛仔服、游泳衣和运动服，它在全球设有95家工厂、49个分销中心，2001年销售额达15亿美元。该公司通过对各种成衣、面料及其他辅料等库存物资实施ABC分类管理，在此基础上，公司实施现代存贮控制系统，使存贮减少31%以上，存贮金额从37亿美元降到25亿美元。

    该公司实施了一系列的预测、存贮和计划模型，存贮方面得到巨大改观。销售预测模型提供了客户在未来一年的每月需求分析。他们在预测之中考虑到保险储备量来对待需求的不确定性情况，以提供高水平的客户服务。计算保险储备量的模型则考虑到生产准备时间、目标服务水平、预测错误的标准差等因素。

    该公司根据生产线计划模型得出生产线每月生产数量安排，以满足预测需求，并使员工雇佣计划保持平稳。这个模型的结果分解为每周需要的外衣的具体的尺寸和类型。这个存贮控制系统节省了大量的存贮成本和流动资金，同时改进了客户服务。

    世界上许多顶级企业像蓝鸟公司这样采用ABC控制法进行存货管理，在此基础上，通过计算机管理系统实施存货控制，并广泛采用MRP等技术。通过采用一些先进的存货管理方法，企业可以降低营运成本，提高营运资金使用率，促进生产。

    第一节存货概述

    存货是企业为生产和销售而储备的物资总称，一般分为原材料、在产品和产成品三大类。 存货是企业为生产和销售而储备的物资总称，一般分为原材料、在产品和产成品三大类。存货往往占全部流动资金的40%～60%，是保证企业生产经营流动得以顺利进行的物资条件。加强存货管理，可以加速流动资金周转，提高流动资金使用效益。

    一、持有存货的原因

    存货能够对产品生产与销售起到联结作用。制造企业在生产过程中一般需要维持一定量的存货。这种存货的需要，主要有以下两个原因：

    1满足生产或销售的需求

    那些处于不同生产阶段、不同储存地点的存货，有助于企业高效率地进行生产安排和资源利用，以避免延误生产和浪费时间。原材料存货能为企业提供采购弹性，以有效预防原材料采购与生产进度之间可能出现的不一致。必需的产成品存货可以提供销售弹性，有助于企业满足客户的需求，有效预防生产进度与市场销售之间可能出现的不一致。

    2出于价格的考虑

    在市场上，零星购买物资的价格往往较高，如果整批购买并将之储存，既可以取得较理想的数量折扣，还可以减少因市价波动给企业带来的影响。

    二、存货的四大功能

    1保证生产正常进行

    原材料是生产过程中必需的物质资料。为了保证生产正常进行，企业必须适当地储备一些材料。尽管有些顶级企业自动化程度很高，并借助计算机进行管理，提出了零库存管理的概念，但要完全达到这一目标并非易事。存货在生产不均衡和商品供求波动时，可起到缓和矛盾的作用。即使生产能按既定程序进行，但要每天都采购材料既不现实，在经济上也不合算。所以，为了保证生产正常进行，储存适当的原材料是必要的。在制品也因同样原因需要保持一定的储备量。

    2利于销售

    企业的产品要组织成批生产、成批销售才经济合算，而不是生产一件出售一件。这是因为，客户为节约采购成本和其他费用，一般要成批采购；为了达到运输上所需要的最低批量企业应组织成批发运；企业为了应付市场上的突然变化，应适当储存一些产成品。

    3降低产品成本

    储存适量的原材料和产成品，便于组织均衡生产，降低产品成本。有的企业生产的产品属于季节性产品，或产品需求很不稳定，如果根据需求状况时高时低地进行生产，可能产生生产能力得不到充分利用或出现超负荷生产的情况，这些都会使生产成本提高。为了降低生产成本，实行均衡生产，企业应保持一定的存货量。

    4防止意外损失

    企业在采购、运输、生产和销售过程中，都可能发生意外事故，保持必要的存货保险储备，可避免或减少损失。

    三、存货管理的目标

    对生产环节而言，储备一定量的存货，可以节约采购费用与生产时间，防止造成生产停顿，便于均衡组织生产；对销售环节而言，可以迅速满足客户的各种订货需要，为销售提供更大的机动性，避免因存货不足带来的机会损失。另外，还可以体现企业的生产经营水平。存货管理水平越高，生产经营就越有保证。但存货量过高，资金占用就较多，存货成本也会增高，企业不仅要付出存货占用资金的机会成本，还要付出储存及管理成本，从而导致企业盈利能力的下降。因此，存货管理水平的高低，直接反映着收益、风险和流动性的综合水平。所以存货管理的目标就是要在存货的成本与收益之间进行利弊权衡，实现两者的最佳组合，既要维持高效和持续经营的需要，又要以最低的存货成本获得最高的收益。为此，顶级企业一般都制定了相关的存货政策，对存货进行科学的管理与控制，使其维持在最佳水平上。

    第二节存货的价值核算和成本分析

    企业存货价值的会计核算方法主要有存货计价方法和存货资金定额核定方法。 存货水平往往取决于企业即将发生的销售额，因此，顶级企业在进行存货管理时，首先会预测企业即将发生的销售额，建立存货目标水平。因此，对企业存货价值进行会计核算是ABC存货管理的一项重要内容。其核算方法主要有存货计价方法和存货资金定额核定方法。

    一、存货计价方法

    会计原则允许使用的存货计价方法有个别认定法、平均成本法、先进先出法、后进先出法。企业可采用其中任意一种方法，也可以对不同种类的存货采用不同的方法。

    1个别认定法

    个别认定法又称个别计价法、具体辨认法、分批实际法。这一方法假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。它适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、重型设备、船舶、飞机、珠宝、名画等贵重物品。

    采用这种方法，存货的成本比较合理、准确，但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其收入批次，实务操作的工作量大，比较困难。

    2平均成本法

    平均成本法通常被称为加权平均法，是建立在当期存货的加权平均成本基础上的。这种方法以当期平均单位成本来衡量各项目成本，即在期间内如果单位成本降低或上升，则采用其平均成本。加权平均的确定方法是，用全部可销售存货的成本除以其数量，计算出加权平均单位成本。计算期末存货和销货成本时，用加权平均单位成本乘以销售数量即可。

    加权平均法的计算公式如下：

    加权平均单价＝期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本期初结存数量＋本期收货数量

    期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单价

    本期发出存货成本＝期初结存存货金额＋本期收入存货金额－期末结存存货金额

    在平均成本法的基础上，顶级企业采用了一种更为科学的存货计价方法——移动加权平均法。它是一种在每次收货后，立即根据库存数量和总成本计算出新的平均单位成本的方法。移动加权平均法与上述的加权平均成本法的计算原理基本相同，只是在每次收入存货时需要重新计算加权平均单价。

    其计算公式为：

    移动加权平均单价＝以前结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本以前结存存货数量＋本期收入存货数量

    移动加权平均法虽然增加了计算存货成本的工作量，但其计算出的成本更接近于实际成本。

    3先进先出法

    先进先出法就是用先购进存货的价格和数量计算销货成本的方法。 先进先出法就是用先购进存货的价格和数量计算销货成本的方法。用于计算期末存货的单位成本可能会与计算销货成本的单位成本不同，因此企业必须保留每项购入存货成本的记录。在先进先出法下，先流入存货的成本最先转入销货成本，期末存货是按最近购入的存货成本确定的。

    我们可以用先进先出法的优点是，资产负债表中所反映的存货价值较为准确，接近市值；企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。

    其缺点是，违反了配比原则，使得某些以前年度的存货成本与当期收益相配比；导致较高的所得税和较低的现金流量；不能判断通货膨胀对销货成本的影响。

    在先进后出法下，发出存货成本的计算公式为：

    发出存货成本＝∑(发出材料数量×先购进材料单价)

    我们可以用先进先出法计算表5-1的存货成本。表5-1 存货明细账

    ××年    月日摘 要    收入发出结存    数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额 81月初结存80043 2003购入1 0004104 1008001 00044107 3006领用50042 0003001 0004415 30015领用3003004412 430700412 870

    第一次领用材料：

    材料实际成本＝500×4＝2 000(美元)

    第二次领用材料：

    材料实际成本＝300×4＋300×41＝2 430(美元)

    两次材料成本合计4 430美元。

    4后进先出法

    在后进先出法下，后流入存货的成本先转入销货成本。 后进先出法与先进先出法恰恰相反。在后进先出法下，后流入存货的成本先转入销货成本。这种方法将最早的成本(期初存货和当期最早购入存货的成本)留给期末存货。后进先出法同样要依靠购入各存货项目的成本记录。

    后进先出法的优点是，计算的当期成本额较接近真实水平，因此不会虚增企业利润。体现较明显的是在物价持续上涨时期，本期发出存货按最近收货的单价成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业的不利影响。

    其缺点是，列报较低的利润；列报低估了的期末存货；可用于操纵利润。

    在后进先出法下，发出存货成本的计算公式如下：

    发出存货成本＝∑(发出存货数量×后购材料单价)

    我们可以用后进先出法计算表5-2的存货成本。表5-2 存货明细账

    ××年    月日摘 要    收入发出结存    数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额81月初结存80043 2003购入1 0004104 1008001 00044107 3006领用5004102 0508005004425 25015领用50010041042 45070042 800

    第一次领用材料：

    材料实际成本＝500×41＝2 050(美元)

    第二次领用材料：

    材料实际成本＝500×41＋100×4＝2 450(美元)

    两次材料成本合计4 500美元。

    5对利润的影响

    当存货单位成本发生变化时，不同的成本计价方法会导致不同的销货成本和期末存货。下面主要介绍三种存货计算方法，即先进先出法、后进先出法和平均成本法对存货利润的影响。

    先进先出法、后进先出法和平均成本法对利润的影响如下：

    (1)当存货单位成本上升时

    先进先出法——最高的期末存货、最低的销货成本和最高的毛利。

    后进先出法——最低的期末存货、最高的销货成本和最低的毛利。

    平均成本法——其结果介于先进先出法和后进先出法两者之间。

    (2)当存货单位成本下降时

    先进先出法——最低的期末存货、最高的销货成本和最低的毛利。

    后进先出法——最高的期末存货、最低的销货成本和最高的毛利。

    平均成本法——其结果介于先进先出法和后进先出法两者之间。

    至于哪种存货计价方法更好一些，这个问题没有准确的答案。不同的企业出于不同的考虑会选择不同的存货计价方法。

    二、存货资金定额核定方法

    存货资金是占用在生产储备物资、在产品和产成品各个项目上的资金的总称。 存货资金是占用在生产储备物资、在产品和产成品各个项目上的资金的总称。为了落实供产销各职能部门分管资金责任，必须核定生产储备物资、在产品和产成品等库存和资金定额。

    核定存货资金定额的方法主要有周转期计算法、比例计算法、分析调整法、余额计算法。

    1周转期计算法

    周转期计算法是根据资金的周转天数计算的，它是核定存货资金定额的基本方法，适用于原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品和外购商品项目。

    存货资金定额由两个基本因素决定：一是资金完成一次循环所需要的天数，即资金定额天数；二是每日平均周转额，即每日平均资金占用额。存货资金定额的计算公式为：

    存货资金定额＝每日平均周转额×资金定额天数

    下面举例说明原材料、在产品、产成品等资金定额是如何按周转期计算法核定的。

    (1)原材料资金定额的核定

    原材料资金是指从企业用货币资金购买各种原材料开始，到把它们投入生产为止的整个过程所占用的资金。其计算公式为：

    原材料资金定额＝原材料平均每日耗用量×原材料计划价格×原材料资金周转天数

    其中：

    原材料平均每日耗用量＝计划年度原材料耗用量360

    原材料计划价格应包括购买价、保险费、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理及挑选费用等。

    原材料资金周转天数是指从企业支付原材料价款起，直到将原材料投入生产为止这一过程中资金占用的天数，包括在途天数、验收天数、应计供应间隔天数、整理准备天数和保险天数。

    在途天数。指企业采购原材料时，由于结算方式关系使货款支付在前，收到原材料在后而形成的资金占用天数。在途天数的计算公式如下：在途天数＝原材料运 输天 数－销货单位取得运输凭证后办理结算的间隔天数＋双方开户银行办理凭证手续天数＋结算凭证邮寄天 数＋货款承付天数

    验收天数。指原材料运到企业后进行计量点收、拆包开箱、检查化验直到入库前为止的这一过程中资金占用天数。

    整理准备天数。指原材料投入生产之前进行技术处理和生产准备这一过程中资金占用天数。

    应计供应间隔天数。指供应间隔天数乘以供应间隔系数。其计算公式为：

    应计供应间隔天数＝供应间隔天数×供应间隔系数

    式中，供应间隔天数是指前后两次供应原材料的间隔天数，它决定维持企业正常生产的原材料库存周转的储存量，也是决定原材料资金定额的主要因素，通常按订货合同规定的供应日期计算。但是，企业原材料往往由若干个单位供应，各单位的供应数量和供应间隔天数各不相同，这就要求企业根据各个供应单位供应的间隔天数，以其季度供应数量为权数，计算加权平均供应间隔天数。供应间隔系数，是指用以压缩供应间隔天数的系数，也就是平均每日库存周转储备额占最高库存周转储备额的比率。其计算公式为：

    供应间隔系数＝平均每日库存周转储备额最高库存周转储备额×100%＝各种材料每日库存周转储备额累计预算天数×最高库存周转储备额×100%

    保险天数。指为了防止特殊原因造成原材料供应中断而建立的保险储备所占用资金的天数。保险天数的长短一般根据以下情况确定：供应单位执行合同的情况；合同规定供应原材料的日期是否有伸缩性；能否以其他原材料代用；有无运输延误的可能性等。

    (2)在产品资金定额的核定

    在产品资金是指从原材料投入生产开始，直到产品制成后入库为止的整个过程中所占用的资金。其计算公式如下：

    在产品资金定额＝产品每日平均产量×产品单位计划生产成本×在产品成本系数×生产周期

    某种产品的每日平均产量一般可以直接根据生产计划的计划产量求得。某种产品的单位计划生产成本可以从企业成本计划中求得。

    在产品成本系数是指在产品在生产过程中的平均生产费用占生产成本的比率，可以根据生产费用的递增情况进行测算。其测算方法主要有以下几种：

    ①生产周期较短，生产费用的发生不规则，但可以确定每日生产费用发生额的产品，可以按照下列计算公式测算：

    在产品成本系数＝生产周期中每天发生的费用的累计数产品单位计划生产成本×生产周期×100%

    ②生产一开始就投入大量的费用，随后陆续均衡地投入其余费用的产品，可以按照下列计算公式测算：

    在产品成本系数＝一开始投入的费用×100%＋随后陆续投入的费用×50%产品单位计划生产成本×100%

    ③对于生产过程比较复杂、原材料分别投入生产的产品，应先按各阶段分别计算在产品成本系数，后计算综合的在产品成本系数，其计算公式为：在产品成本系数＝∑各阶段在产品单位成本×各阶段在产品成本系数×各阶段生产周期产品单位计划生产成本×各阶段的生产周期之和×100%

    (3)产成品资金定额的核定

    产成品资金是指产成品从入库开始，直到销售取得货款或结算货款为止的整个过程所占用的资金，其计算公式如下：

    产成品资金定额＝产成品每日平均产量×产成品单位计划生产成本×产成品资金周转天数

    其中，产成品每日平均产量可根据生产计划和计划天数加以确定；产成品单位计划生产成本可从有关成本预算中取得。

    产成品资金周转天数，是指产品从制成入库，直到销售取得货款或结算货款的凭证为止所占用资金的天数，包括产成品储存天数、发运天数和结算天数。

    产成品储存天数。指从产品制成入库到向购货单位发货之日止所需时间，包括组织成批发运天数、选购天数和包装天数。

    发运天数。指产品经过选配包装后，从搬出仓库到运往车站、码头或机场取得运输凭证这一过程所需日数。发运天数多少由距码头、车站或机场的远近和运输能力大小所决定。

    结算天数。指从取得运输凭证开始，直至取得货款或结算货款的凭证为止的天数。结算天数多少主要取决于销售的结算方式。如销售结算是采取商业承兑汇票，收款方把将要到期的商业承兑汇票送交银行办理收款后，在收到银行的收款通知时，可视为结算日终止。

    2比例计算法

    比例计算法是根据存货量的有关因素的变动情况，按比例推算合理存货资金的一种方法。 比例计算法是根据存货量的有关因素的变动情况，按比例推算合理存货资金的一种方法。这种方法一般适用于对辅助性材料、燃料、修理用备件和低值易耗品等存货资金的核定。

    销售收入存货投资比例法可用来测算某类存货的合理投资额，其计算公式为：

    存 货投资额＝预算年度产品销售收入总额×预算销售收入存货投资比率

    式中：

    预算销售收入存货投资比率＝上年存货投资平均余额－不合理占用额上年实际销售收入总额×100% ×(1-预算年度存货投资周转加速率)

    3分析调整法

    分析调整法是以流动资金项目上年度的实际平均占用额为基础，根据计划年度的生产任务和加速流动资金周转的要求，进行分析调整，以此来计算流动资金定额的一种方法，又称因素分析法。其计算公式为：流动资金定额＝(上年度流动资金实际平均占用额－不合理平均占用额)×(1±计划年度生产增减%)×(1－加速流动资金周转%)

    采用这种方法核定流动资金定额时，首先应在上年度流动资金实际平均占用额的基础上，剔除其中呆滞、积压、不合理占用的部分和超定额储备物资所占用的资金。然后根据计划年度的生产任务和加速流动的资金周转的要求确定流动资金定额。该方法适用于品种繁多、用量较少、价格较低的原材料和辅助材料等流动资金定额的计算。

    4余额计算法

    余额计算法是以基年结转余额为基础，根据计划期发生额、摊销额来计算流动资金定额的一种方法。它适用于资金占用量比较稳定的项目。其计算公式为：

    流动资金定额＝计划年度期初余额＋计划年度发生额－计划年度摊销额

    核定存货资金定额的方法多种多样，采用一定的方法，核定了各个存货资金项目的定额以后，即可据此汇总填列存货资金计划表，确定企业计划期所需存货资金总额。

    三、存货的成本分析

    很多存贮决策问题都可以用经济标准加以解决。但是，最重要的必要条件之一是要了解成本结构。存货成本是发票价格减去购货折扣，加上销售税金、关税、运费、运输途中保险费以及其他为使商品可销售而发生的费用。

    存货成本包括取得成本、储存成本和缺货成本。

    1取得成本

    取得成本是指为取得某种存货而支出的成本，通常用TCa来表示。取得成本包括订货成本和购置成本。

    (1)订货成本

    订货成本是指取得订单的成本，包括通迅费、邮资、差旅费等。其中有一部分与订货次数无关，称为订货的固定成本，如常设采购机构的基本开支，用F1来表示；另一部分则与订货次数有关，称为订货的变动成本，一般用K来表示。订货次数等于存货年需要量D除以每次进货量Q。订货成本的计算公式为：

    订货成本=DQK+F1

    (2)购置成本

    购置成本是指存货本身的价值，用数量与单价的乘积来确定。年需要量用D来表示，单价用U来表示，购置成本的计算公式为：

    购置成本=DU

    订货成本加上购置成本即为取得成本，用公式表示如下：

    TCa=DQK+F1+DU

    2储存成本

    储存成本是指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息(实质上是一种机会成本)、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失。通常用TCC来表示。

    储存成本也可以区分为固定成本和变动成本。前者与存货数量无关，如仓库折旧、仓库工人的工资，用F2来表示；后者则与存货数量有关，如存货资金的应计利息、存货破损或变质损失、保险费用等，用KC来表示。

    储存成本的计算公式为：

    TCC=F2+KCQ2

    3缺货成本

    缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失，包括原材料供应中断造成的停工损失，以及由此而引起的产品库存不足所造成的拖延发货的损失、信誉损失等。缺货成本通常用TCS表示。

    如果用TC来表示存货总成本，其计算公式为：

    TC=TCa+TCc+TCs

    =F1+DQK+DU+F2+Kc[SX(*7]Q[]2[SX)]+TCs

    第三节存货订量

    企业在决定进货项目，选择进货渠道，确定进货时间和决定进货批量这四项存货决策内容中，后两项与财务部门紧密相关。

    按照存货管理的目的，企业需要通过合理的进货批量和进货时间，使存货的总成本最低。这个批量叫做经济订货量或经济批量。根据经济订货量，可以很容易地找出最适宜的进货时间。

    影响存货总成本的因素很多，为了解决比较复杂的问题，有必要简化或舍弃一些因素，先研究解决简单的问题，然后再扩展到复杂的问题。因此有必要建立一些假设，在此基础上建立经济订货量的基本模型。这也是顶级企业普遍采用的做法。

    一、经济订货量基本模型

    经济订货量基本模型需要设立的假设条件如下：

    (1)不允许缺货，即缺货成本为零，这是因为良好的存货管理本来就不应该出现缺货成本。

    (2)能集中到货，而不是陆续入库。

    (3)需求量能够通过预测确定。

    (4)存货单价不变，不考虑现金折扣。

    (5)企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货。

    (6)所需存货市场供应充足，能够及时补充存货，不会因买不到需要的存货而影响其他环节。

    根据这些假设，可将存货总成本公式进行简化，得出：

    TC=TCa+TCc+TCs

    =F1+[SX(]D[]Q[SX)]K+DU+F2+Kc[SX(*7]Q[]2[SX)]

    上式中，由于F1、F2、K、D、U、F、KC均为常数，以Q为因变量对以上公式求导(具体计算过程省略)，得出：

    Q*=2KDKc

    根据这一公式求出的每次订货批量，TC可达到最小值。

    同时，以这一公式为基础，可推导出其他变量的计算公式：

    每年最佳订货次数计算公式：

    N*=DQ*=DKc2K

    最低存货总成本计算公式：

    TC(Q*)=2KDKc

    最佳订货周期计算公式：

    T*=1N=1DKC2K

    经济订货量占用资金计算公式：

    I*=Q*2·U=KD2KcU

    例：某企业每年耗用某种材料3 600千克，该材料单位成本为10美元，单位存储成本为2美元，一次订货成本25美元。

    则：

    Q*=2×3600×252=300(千克)N*=DQ*=3600300=12(次)TC(Q*)=2×25×3 600×2=600(美元)T*=1N*=1(个月)I*=Q*2U=1 500(美元)

    经济订货批量模型能起到促使存货持有成本和生产准备成本之间达到最优平衡的作用。 经济订货批量模型能起到促使存货持有成本和生产准备成本之间达到最优平衡的作用，被认为是以防万一系统。传统制造企业如福特、杜邦等顶级企业都从这一模型中受益。

    用图解法也可以求得经济订货量。其方法为：先计算出一系列不同批量的各有关成本，然后在坐标图上描出由各有关成本构成的订货成本线、储存成本线和总成本线，总成本的最低点(或者是订货成本线和储存成本线的交接点)相应的批量，即经济订货量。

    二、安全存货量

    顶级企业一般都保持一定的安全库存，以防止由于临时性存货需求量增大而储备过多的存货量，或预防因推迟交货时间而使库存中断。 为了防止由于临时性存货需求量增大而储备过多的存货量，或预防因推迟交货时间而使库存中断，顶级企业一般都保持一定的安全库存。

    保持安全存货量是使置存成本增加，因而安全存货量需要有个限度。最优安全存货量随置存这些存货的成本增加而减少。

    企业的安全存货量究竟是多少最好呢？最优安全存货量视具体情况而定，一般应在下列几种情况下增加存货量：

    (1)库存需求预测不确定。

    (2)存货短缺。

    (3)存货运输时间延长。

    顶级企业一般都比较重视安全存货量的确定。确定安全存货量的步骤如下：

    第一，确定企业在某一时段内的销售量及其概率分布状况，并评估企业存货的年置存成本占存货价值的比重。

    第二，企业必须评估存货短缺的成本。

    第三，根据企业销售量概率分布状况，可以计算库存短缺的预期成本和安全存货的储存成本。

    第四，将预期短缺成本和安全储存成本加总，得出安全存货量的总成本。

    由此也可以看出，最优安全存货量对销售量的概率分布和存货短缺成本非常敏感。如果销售量概率分布和存货短缺成本的评估有误差，最优安全存货量就不会很精确。同时，在计算单位缺货成本时，假设一个期间的销售损失对后来各期的销售损失没有影响，如果存货中断损害了企业对客户的信誉，将会对企业的销售量有长期的不利影响。因而存货中断的成本会更高，企业需要的安全存货量也会更大。

    第四节ABC控制法

    ABC控制法就是根据存货的重要程度，把存货分成A、B、C三类，分别对不同情况加以控制的一种方法。这种方法是基于这样一个原理：只占存货种类一小部分(比如20%)的存货，通常代表全部存货价值的很大比重(比如80%)。ABC控制法是一种很有用的存货管理方法，它是由美国通用电气公司创造的，目前在顶级企业中得到广泛应用。

    一、ABC控制法的原理

    ABC控制法的原理其实很简单，采用这种方法，并不需要对所有种类的存货付出同等精力的分析，而是首先考察具有较少数量的第一类存货，这一类存货在全部存货中的价值比重最大；其次再考察第二类存货；最后才考察第三类存货。顶级企业一般储备有成千上万种存货，如果不分主次、面面俱到，对每种存货都进行周密规划、严格控制，就抓不住重点，不能有效地控制主要存货所占用的资金。ABC控制法正是针对这种情况而提出来的存货管理方法，以减少安全存货量和存货资金占用额。

    二、ABC控制法的步骤

    ABC控制法一般分为对存货进行分类和对存货进行管理两个步骤。 ABC控制法一般分为对存货进行分类和对存货进行管理两个步骤。

    1存货分类

    ABC控制法一般按存货所占总存货资金的比例和所占存货总品种数目的比例这两个指标来分类。具体地说，A类存货品种数量少但资金占用大，即A类库存品种约占库存品种总数的15%，而其资金占用额占存货总价值的70%～80%。C类品种数量大但资金占用小，这一类存货的资金占用额只占存货总价值的5%。B类存货介于两者之间，约占存货品种总数的30%，其资金占用额大约占存货总价值的15%～25%。

    其具体分类步骤如下：

    (1)采集数据

    要想对存货进行有效管理，就要收集有关存货的数据，如各种存货的单价、数量、需用量、资金占用量等。

    (2)统计整理

    即对收集的数据进行统计，并按要求进行计算，包括计算特征数值(指存货资金占用量占总计特征值)的百分数、累计百分数，因素数目及其占总因素数目的百分数、累计百分数。

    (3)进行ABC分类

    各类因素的划分标准并无严格规定。习惯上常把特征数值累计百分数达70%～80%的存货称为A类，百分数在15%～25%区间的存货称为B类，百分数在5%左右的称为C类。A类品种数通常占累计数目的15%，为主要因素或重点因素；B类品种数占累计数目的30%，为次要因素；C类品种数占累计数目的55%，为最次要因素。

    分类以后，还要制作ABC分析表。ABC分析表有两种形式，一种是将全部因素逐个列表的大排队式，它适用于因素数目较少的存货。另一种是对各种因素进行分层的分析表，它适用于因素数目较多且无法全部排列或没有必要全部排列的情况。列表时要先按主要特征数值进行分层，以减少因素栏内的项数，再根据分层结果将A类因素逐一列出，进行个别管理。

    (4)绘制ABC分析图

    以累计因素百分数为横坐标，累计主要特征数值的百分数为纵坐标，按ABC分析表所列示的对应关系，在坐标图上取点，并连接各点成曲线，即绘制成ABC分析图。

    2存货管理

    在对存货进行ABC分类之后，接着便是根据企业的经营策略对不同类别的存货进行不同的管理和控制(见表5-4)。

    表5-4 ABC分类管理

    项目/级别

    A类库存

    B类库存

    C类库存

    控制程度

    严格控制

    一般控制

    简单控制

    库存量计算依存货模型

    详细计算

    一般计算

    简单计算或不计算

    进出记录

    详细记录

    一般记录

    简单记录

    存货检查

    频度

    很高

    一般

    很低

    安全

    存量

    低较

    大大量

    (1)A类存货

    A类存货数量虽少但对企业来说最为重要，是需要严格管理和控制的库存。顶级企业一般对A类存货定时盘点、详细记录，经常检查分析使用、存量增减、品质维持等信息，加强进货、发货、运送管理，在满足企业内部需要和客户需要的前提下维持尽可能低的经常存货量和安全存货量，并加强与供应链上下游企业合作，降低存货水平，加快存货周转率。

    (2)B类存货

    B类存货属于一般重要的存货，其管理强度介于A类存货和C类存货之间。对B类存货一般进行正常的例行管理和控制。

    (3)C类存货

    C类存货数量最大但对企业的重要性最低，因而被视为不重要的存货。对于这类存货一般进行简单的管理和控制。比如，对C类存贷大量采购大量存货，减少这类存货的管理人员和设施，检查时间间隔长等。

    三、ABC控制法的效果分析

    采用ABC控制法，在节省营运资金和减少缺货率方面效果明显。 顶级企业采用ABC控制法对存货进行管理，在节省营运资金和减少缺货率方面效果明显。

    1节省营运资金

    ABC控制法一个最大的优点是提高库存周转率，从而减轻营运资金的压力，使之转化为现金，并通过减少利息费用降低成本。

    2减少缺货率

    ABC控制法的另一个优点是把存货脱货降低到最低程度，并且把纠正存货脱货的速度尽可能提高。通常，C类存货会招致最大的短缺。一般管理方法不分类管理，订货时所有货物按照平均周转时间订货，一年分几次订货，那么，一年中就可能发生几次全部用完而脱货的情形。但是，如果采用ABC控制法，对C类存货采取一年订购一次的方法，使其平均存货大为增加，在这一年的前11个月期间，几乎不会发生全部用完的情况，只有在第十二个月中，才有可能发生用完脱货的情况。所以，采取ABC控制法，能最大限度地降低缺货率。同时，在C类存货储存充足时，就可以对B类存货执行可靠的控制和交货日程计划表，对A类存货则能集中力量进行处理、控制和周转，及时发现这类存货的脱货情况，并迅速加以纠正。

    四、采用ABC控制法应注意的问题

    第一，ABC控制法适用于开放型的买方市场(指买方在市场上占有主动权)条件，在卖方市场条件下就不能完全按有关程序管理。

    第二，因为各企业的生产特点以及所需物资种类的不同，ABC各类存货的构成也各不相同。

    第三，ABC分类中的品种数与金额数的比例关系并不是一成不变的，各个企业可以根据本企业的实际情况进行分类，只要通过分类能划分出应重点管理的存货品种即可。

    第四，B类存货处于A、C两类之间，划出多大范围，采用何种方法控制，必须给予足够的重视。

    第五，ABC分类一般是在保证生产需要的前提下，按资金占用额大小划分的。C类物资占用金额小，不等于在生产中就无足轻重。如果是生产关键用料，资源短缺，企业储备量又不足，就应将这些物资列入A类，加强控制，以保证生产的需要。

    第五节ABC控制法的升华——MRP和零库存

    ABC控制法由于能够节省营运资金和减少缺货率，在顶级企业中得到广泛采用。随着计算机技术的发展，顶级企业在ABC控制法的基础上，普遍采用MRP存货管理方法，同时零库存概念也获得推广。

    一、MRP存货管理法

    1MRP的内涵

    物料需求计划是用计算机进行存货管理和制定生产作业计划的一种方法。 MRP是物料需求计划(Material Requirements Planning)的英文简称，于20世纪60年代初期在美国开始出现，它是应用计算机来进行存货管理和制定生产作业计划的一种方法。尤其是70年代以后，它在制造业中的应用日益广泛，并且得到进一步发展，形成了制造业全面的生产管理系统——制造资源计划MRPⅡ。

    企业在主生产计划(MRP)确定以后，生产管理部门下一步要做的事，是保证生产所规定的最终产品所需的全部物料(原材料、零部件、组件等)以及其他资源能在需要的时候供应上。物料需求计划就是要制定这样的原材料、零部件的生产和库存计划，决定外购什么、生产什么、什么物料必须在什么时候订货或开始生产、订多少、生产多少、每次的订货和生产批量是多少，等等。

    MRP把原料和零部件的需求看成是最终产品需求量的派生需求。其出发点是要根据成品的需求，自动地计算出构成这些成品的部件、零件，以及原材料的相关需求量；根据成品的交货期计算出各部件、零件生产进度日程与外购件的采购日程。

    MRP包含以下存货状态信息：

    当前存货量。指仓库中实际存放的可用存货量。

    计划存货量(在途量)。指根据正在执行中的采购订单或生产订单，在未来某个时间周期项目的存货量。

    提前期。一般意义上的提前期是指执行某项任务由开始到完成所消耗的时间。对采购件来说，是从向供应商提出对某个项目的订货，到该项目到货入库所消耗的时间；对制造或装配件来说，是从下达工作单到制造或装配完毕所耗用的时间。

    订购(生产)批量。指在某个时间周期向供应商订购(或要求生产部门生产)某项目的数量。

    安全存货量。指为了预防需求或供应方面不可预测的波动，在仓库中应经常保持的最低存货数量。

    2MRP的目标

    第一，保证在客户需要或生产需要时，能够立即提供足量的材料、零部件、产成品。

    第二，保持尽可能低的库存水平。

    第三，合理安排采购、运输、生产等活动，使各车间生产的零部件、外购件与装配的需求在时间与数量上精确衔接。

    3MRP的基本流程

    MRP首先根据主生产计划规定的最终产品需求总量和产品结构信息，对产品的需求进行分解，制定出部件、零件以及材料的毛需求量计划。然后根据库存状态信息计算出各个部件、零件及材料的净需求量和期限，并发出订单。

    4对MRP的评价

    MRP是从系统的角度来解决材料供应的。它是一种推动方式的系统，只要建立了主生产计划，MRP就可以确定不同时期的存货计划。

    (1)MRP系统的主要优点

    ①维持合理的安全存货量，尽可能地降低存货水平。

    ②能够较早地发现问题和可能发生的供应中断，及早采取预防措施。

    ③它的生产计划是基于现实需求和对最终产品的预测。

    ④它统筹考虑整个系统的订货量，而不是孤立地考虑某一个设施。

    ⑤它适合于批量生产、间歇生产或装配过程。

    (2)MRP系统的主要缺点

    ①它是高度计算机化的，在使用中难以调整。

    ②降低存货导致的小批量购买，使订货成本和运输成本增大。

    ③它对短期的需求变动不如再订货点法敏感。

    ④系统很复杂，有时不像预想的那样有效。

    5制造资源计划(MRPⅡ)

    MRPⅡ是对制造企业全部资源进行系统综合计划的一种方法。 顶级企业在对MRP进行研究，并吸取精华、克服缺点以后，又创造了制造资源计划(MRPⅡ)。MRPⅡ是美国著名生产管理专家奥利夫·怀特于1977年提出来的对制造企业全部资源进行系统综合计划的一种方法。其基本思想是要将企业的物料需求计划和相关生产经营活动、资源及财务计划连成一个整体，实现企业管理的系统化。据统计，企业实施MRPⅡ系统在存货管理方面可以达到以下效果：

    第一，库存减少1/4～1/3。

    第二，库存周转率提高50%。

    第三，准时交货率提高55%。

    第四，采购方面节约资金5%。

    第五，降低库存30%～40%。

    MRPⅡ用科学的方法计算出什么时间需要什么，需要多少，在保证正常生产不间断的前提下，根据市场供货情况，适时、适量分阶段订购物料，尽量减少存货积压造成的资金浪费，在解决物料供应与生产的矛盾、计划相对稳定与用户需求多变的矛盾、存货储备增多与减少流动资金的矛盾、产品复杂多样化与生产条理化的矛盾中起到很大的作用。

    6MRP在顶级企业中的运用

    MRP能够帮助企业建立有效的存货控制系统，提高流动资金使用率，改善存货准确性，创造竞争优势。 MRP能够帮助企业建立有效的存货控制系统，提高流动资金使用率，改善存货准确性，创造竞争优势。这可从以下有关科林斯制造公司和道尔化学品公司的案例中可略见一斑。

    (1)MRP为科林斯制造公司建立竞争优势

    科林斯(Collins)制造公司是世界最大的救护车制造商，总部设在美国堪萨斯州亨奇逊。该公司最大的救护车制造工厂位于佛罗里达州温特帕克。这家工厂生产12大类救护车款式，使用18 000种不同的配件，其中包括6 000种自制零件和12 000种外购零件。

    产品的多样性要求要有良好的物料需求计划。MRP促使科林斯公司保持准确的物料清单和存货记录。在短短的两年间，该系统已将存货量降低了30%以上。

    科林斯公司认为应该正确执行四项基本任务：第一，物料需求计划必须满足主生产计划的需求和生产设施的能力要求；第二，必须按设计执行计划；第三，有效的分期物料交货、寄售存货和经常复审采购方法降低了库存投资；第四，要保持记录的完整性。该公司认为，记录的准确性是MRP运作成功的首要条件。科林斯公司循环盘点记录的物料审计不仅纠正了错误，而且调查并解决了问题。

    科林斯制造公司利用MRP实现了低库存、高质量、紧凑的计划和准确的记录，并由此建立了竞争优势。

    (2)MRP帮助道尔化学品公司减少存货

    美国道尔化学品公司于1985年实施了一项MRP/DRP联合方案。该方案最初在单一的业务单位进行试验，并通过其配送中心网络在产成品存货的管理中大量实施。在开发这一方案之前，道尔公司所使用的各种手工系统和自动化系统不是建立在综合基础上的，而是按功能品种分开的。道尔公司的化工和金属制品部门有关人员解释道：“通过运行我们所熟悉的综合软件系统，我们就能够把数据库和所有不同的功能领域结合起来。这个系统使每一个领域都能够更好地了解其决策是如何影响整个部门的业务的。”为此，道尔公司决定建立这样一种系统，即能够完成从销售量预测和生产计划到存货管理和配送计划的一切事务，并增加系统的网络化功能。

    自实施MRP/DRP联合方案以来，道尔公司的发展表现出前所未有的灵活性和适应能力，尤其是该系统在可能的场合下帮助道尔公司降低了存货，更好地识别出必须存货的地方，以及在有些地区增加储备水平以满足不同程度的服务承诺。另外，这一系统使该公司能够更有效地把产品的赢利率控制在单一产品水平上，更好地处理公司的流动资金。

    二、追求零库存

    零库存是以仓库储存形式的某种或某些物品的储存数量为“零”，即不保持存货。 “零库存”是一种特殊的存货概念。零库存的含义是以仓库储存形式的某种或某些物品的储存数量为“零”，即不保持存货。不以库存形式存在就可以免去仓库存货的一系列问题，如仓库建设、管理费用，存货维护、保管、装卸、搬运费用，以及存货占用流动资金及库存物的老化、损失、变质等问题。

    1零库存是企业发展的时代要求

    随着全球经济一体化，当今国际市场上的竞争愈来愈激烈，企业已很难通过提高售价来保持盈利，因为提高售价势必削弱竞争力，反而影响销售，降低盈利。所以，顶级企业纷纷采取降低营运资本的办法来增强盈利能力。零库存是其中的一个重要方面。

    如“美洲标准”和瓦利德两家工业公司，对它们的某些部门提出了“负营运资本”的要求——存货基本上是“零”，应收账款和短期投资低于应付账款和短期借款。

    著名的通用电气公司正在制定计划，设法降低营运资本并将其作为企业的重要账务目标和管理目标。因为削减营运资本不仅会节约资金，还会促进生产，提高经济效益。

    1993年《财富》杂志上的全球500强企业，平均每1美元的营业额使用20美分的营运资本。如果减少营运资本，最明显的效果是将被牵制在存货以及应收账款上的资金解放出来，投入生产经营，提高效益。追求零库存还可促进企业生产，加速交货，这样就能巩固老客户，赢得新客户，从而增加利润，同时还能腾出仓库，节省开支。

    2零库存的四种方式

    零库存主要有委托保管方式、协作分包方式、轮动方式、准时供应方式。 零库存主要有委托保管方式、协作分包方式、轮动方式、准时供应方式。

    (1)委托保管方式

    委托保管方式是一种接受用户的委托，由受托方代存代管所有权属于用户的物品，使用户不再保有库存，甚至可不再保有保险储备库存，从而实现零库存的一种存货方式。受托方往往收取一定数量的代管费用。这种零库存形式优势在于，受托方利用其专业的优势，可以实现较高水平和较低费用的存货管理，用户不再设库，同时减支了仓库及存货管理的大量事务，集中力量于生产经营。但是，这种零库存方式主要是靠存货转移实现的，并未能使存货总量降低。

    (2)协作分包方式

    协作分包方式主要是制造企业的一种产业结构形式，这种结构形式可以通过若干分包企业的柔性生产准时供应，使主企业的供应存货为零；同时主企业的集中销售库存使若干分包劳务及销售企业的销售存货为零。世界许多著名的制造企业都是以一家规模很大的主企业和数以千百计的小型分包企业组成一个金字塔形结构。主企业主要负责装配和产品开拓市场的指导，分包企业各自分包劳务、零部件制造、供应和销售。例如分包零部件制造的企业，可采取各种生产形式和库存调节形式，以保证按主企业的生产速率，在规定时间内将货送到主企业，从而使主企业不再设一级库存，达到零库存的目的。主企业的产品(如家用电器、汽车等)也可分包给若干分销商销售，可通过配额、随供等形式，以主企业集中的产品库存满足各分销商的销售，使分销商实现零库存。

    (3)同步方式

    同步方式也称轮动方式，是在对系统进行周密设计的前提下使各个环节速率完全协调，从根本上消除工位之间暂时停滞的一种零库存形式。这种方式是在传送带式生产基础上，进行更大规模的延伸，使生产与材料供应同步进行，通过传送系统供应从而实现零库存。

    (4)准时供应方式

    在生产工位之间或在供应与生产之间完全做到轮动，不仅难度大，而且需要很大的投资，同时，一些产业也不适合采用轮动方式。因而，顶级企业广泛采用具有更大灵活性、较容易实现的准时供应方式。准时供应方式依靠有效的衔接和计划达到工位之间、供应与生产之间的协调，从而实现零库存。如果说轮动方式主要靠“硬件”的话，那么准时供应方式则在很大程度上依靠“软件”。

    戴尔是世界领先的直销计算机系统公司，在全球34个国家中拥有大约34 400名员工。一个大胆的理念——直接的客户联系——使戴尔成为当今最成功的公司之一。

    戴尔从20世纪90年代初开始为亚太地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。目前戴尔公司在亚太地区13个市场开展直线订购业务：澳大利亚、文莱、中国大陆、香港、印度、日本、韩国、澳门、马来西亚、新西兰、新加坡、中国台湾和泰国。另外，还有34家分销商向另外20个市场提供服务。

    戴尔同一部分供应商建立了密切的关系，后者随时都可以知道订货模式和零件需求的变化情况，他们通过即时的方式为戴尔提供零件，这样就节省了戴尔在仓库上的投资。

    互联网逐渐普及之后，戴尔根据客户在网上的订单来组织生产，提供完全个性化的产品和服务。戴尔提出了“摒弃库存、不断聆听客户意见、决不进行间接销售”三项黄金纪律。戴尔公司完全消除了产成品库存，其零件库存量是以小时计算的，当它的销售额达到123亿美元时，库存额仅为233亿美元，现金周转期则是负8天。

    戴尔目前的存货平均不到6天，因为戴尔的信息是通畅的——通过各种渠道，特别是互联网，当某种芯片、主板和显示器的需求突然发生变化时，供应商能够立即转向。戴尔称其为“用存货换信息”。

    同时，戴尔公司在财务上也取得了巨大的成果，其销售利润率从7%增加到11%，利润增长由5%增加到33%，市值/销售额比例由1∶1增加到7∶1。

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