（第一节）财务管理制度

    189.财务部人员的组成和职责是什么

    财务部人员组成与职责

    1.一般情况下，企业财务部门由以下人员组成：

    a总会计师；

    b会计工作人员；

    c出纳工作人员；

    d审计工作人员。

    2.企业财务部门的职责：

    a贯彻执行国家有关的财务管理制度；

    b建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律；

    c积极为经营管理服务，使企业取得较好的经济效益；

    d合理使用资金，厉行节约。

    e及时完成需要上交的税收及管理费用，合理分配企业收入；

    f检查财务工作，对有关机构及财政、税务、银行部门进行了解，主动提供有关资料，如实反映情况。

    190.财务工作各个岗位的职责是什么

    一、总会计师的工作职责

    1.编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，有效地使用资金；

    2.督促企业有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益，进行成本费用预测、计划、核算、分析和考核；

    3.利用财务会计资料进行经济活动分析，建立健全经济核算制度。

    二、会计的工作职责

    1.严格按照国家会计制度和企业具体规章的规定，按期报账，记账、对账、报账做到手续完备、数字准确、账目清楚；

    2.严格按照经济核算原则，定期检查，分析企业财务、成本和利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效果，及时向总经理提出合理化建议；

    3.会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的妥善保管。

    三、出纳的工作职责：

    1.严格执行现金管理制度；

    2.严格执行库存现金限额，不坐支现金，不用白条抵押现金，超过部分必须及时送存银行；

    3.严格审核现金收付凭证，建立健全现金出纳各种账目；

    4.严格执行支票管理制度，编制支票使用手续，支票须经总经理签字后，方可生效；

    5.配合银行做好对账、报账工作；

    6.配合会计做好各种账务处理。

    四、审计的工作职责：

    1.认真贯彻执行有关审计管理制度；

    2.监督企业财务计划的执行、决算、预算外资金收支、财务收支与有关的各项经济活动；

    3.对企业的各项与财务有关的数字、金额、期限、手续等进行详细核对；

    4.对企业的计划资料、合同和其他有关经济资料进行审阅，以便掌握情况，发现问题，积累资料；

    5.规范企业的经济行为，纠正财务工作中的差错弊端；

    6.针对企业财务工作中出现问题的原因提出改进建议和措施。

    191.财务计划管理

    1.结合总经理室对企业经济活动的安排，计划期内客户、货源、内务价格等变化情况，并作出详细分析和充分估计，以审定、编制财务计划。

    2.依据总经理审定的企业财务计划，按各部门的不同经营范围、计划期的多方面因素和历史资料，参考部门年初的上报计划，分摊企业计划指标，下达给各业务部门实施。

    3.财务计划分为年度、季度计划：

    a每年第三季度进行企业财务内审，每年第四季度各部门向财务部提交用款计划，经综合平衡后，提出第二年的财务收支计划，报企业总经理室和财务部；

    b企业财务部按标准的收支计划，合理安排比例，下达定额指标给各部门；

    c各业务部门根据上报企业总经理审批后的季度计划指标，结合本部门的具体情况，按月分摊季度任务指标作为本部门季内各月指标检查尺度；

    d企业对各业务部门的计划检查按季进行，全年清算。

    4.财务计划内容：

    a财务部应编制

    流动资金计划、营业计划、费用计划、外汇收支计划和利润计划、偿还债务计划及基建计划、利润分配计划等。

    b各部门应编制

    销售部：客户计划(包括外联部分)、费用计划、营业计划和利润计划等；

    客房部：备品使用计划(含耗用品)、费用计划、设备维修更新及购置计划等；

    餐饮部：营业计划、利润计划、费用计划、食品原材料及物品采购计划、设备维修更新及购置计划等；

    企业部：销售计划(分批发与零售)、商品进货计划(分进口商品和出口产品)、利润计划、费用计划、外汇使用计划、流动资金计划、企业装修计划、设备维修及购置计划、印刷品付印计划和费用计划等；

    西餐歌舞厅：营业计划、利润计划、费用计划、食品原材料及商品采购计划、耗用品购进计划和设备养护计划等；

    采购部：物料进货计划、工衣工鞋订做计划和加工订货计划等；

    旅游部：客源计划、营业计划、利润计划和费用计划等；

    后勤部：费用计划、用品使用计划、花瓶盆栽及用品、用具购置计划、清洁机具养护及更新计划、花店经营计划等；

    事务部：职工餐厅收支计划和费用计划等；

    工程部：燃料进货和耗用计划、水电耗用计划、设备维修计划、零配件及工具购置计划和费用开支计划等。

    c总经理室、人事部、财务部、保安部和事务部要编制费用开支计划。

    d各部所需编报的计划，送财务部汇总呈报。

    192.财务工作管理规则

    财务工作管理规则主要包括：

    1.会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整、并符合会计制度的规定。

    2.办理会计事项时，财务工作人员必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记账凭证。会计、出纳员记账，都必须在记账凭证上签字。

    3.财务工作人员应当会同总经理办公室专人定期进行财务清查，保证账簿记录与实物、款项相符。

    4.财务工作人员应根据账簿记录编制会计报表报总经理，并送有关部门。会计报表每月由会计编制并上报一次。会计报表须会计签名或盖章。

    5.财务工作人员要对企业实行会计监督。财务工作人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充。

    6.财务工作人员发现账簿记录与实物、款项不符时，应及时向总经理或主管副总经理提出书面报告，并请求查明原因，作出处理。

    7.财务工作应当建立内部审计制度，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。

    8.每季进行一次财务审计。审计人员根据审计事项实行审计，并做出审计报告，报送总经理。

    9.财务工作人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。财务工作人员办理交接手续，由总经理办公室主任、主管副总经理监交。

    193.资本运作是一种罪过吗

    科学理财无疑是现代企业持续发展的原动力。一位哲人说：“会赚钱，又会花钱，更会管钱的人是最幸福的人。”遗憾的是，我国许多企业缺乏正确的理财观念，忽略公司理财和资本运作，既不会维持收入，不会出售事业，又不会兼并别人，结果或是因缺乏资金而很难成长，或是因忽略资金运作风险而消失在盲目扩张与兼并的泡沫中。

    在东南亚金融危机中，香港百富勤投资公司在一夜之间清盘的事实就充分说明了忽略资本运作风险的致命性。

    香港百富勤投资公司创办于1988年，由曾在汇丰银行属下的获多利金融公司担任要职的香港第一代投资银行家杜辉廉，与早先曾在美国花旗银行任职的梁伯韬合作创办，中文取其“百富唯勤”之意。

    百富勤由一家资产不足3亿港元的小经纪行，迅速发展成一家总资产达240亿港元的香港最大华资证券公司，是迄今为止历史上唯一曾与美资大银行抗衡的亚洲本土投资银行。

    1997年下半年东南亚金融危机爆发后，百富勤的情况发生了很大变化。据称该集团在印尼的放贷和投资将近6亿美元，由于印尼盾的持续贬值，这些投资和贷款发生了重大损失，尤其是定息债券(这些债券以有关国家货币计值，到期由发行公司以美元购回，百富勤负责推销其他机构投资者)损失惊人，账面损失高达10亿美元，约合77．5

    亿港元，加上其他部门的亏损，总损失达100多亿港元，出现严重的支付困难。

    同时，香港股市10月份大跌过千点，百富勤包销时所持有的红筹股和H股的市值，也因泡沫成分的消除和过度炒卖，比高峰时大为减少。

    在债券市场和股市的双重打击下，为了重建市场对于百富勤的信心以及解决流动资金问题，百富勤不得不和瑞士苏黎世集团(ZCI)与芝加哥第一银行进行谈判出让股权。

    但由于印尼一家公司未能偿还所欠百富勤集团属下一家公司2．65亿美元的贷款，瑞士苏黎世集团改变原协议，撤销对其注资2亿美元的决定，使得百富勤无法解决资金周转困难，被迫宣布清盘。

    百富勤的清盘强化了东南亚金融危机，同时利息的上升对香港股市造成不利影响，使市场信心受到打击，恒生指数曾一度跌破8000大关。

    时至今日，亚洲经济已经摆脱了金融风暴的阴影，但是，香港百富勤投资公司被迅速淹没，其内部管理及风险控制的教训值得我们深思。百富勤迅速发展壮大，全赖于其高风险、高回报的投资策略。然而，也正是这种投资策略在东南亚金融危机中给它带来了灭顶之灾。

    因此，资本运作对现代企业来说并不是一个错误，也不是一种罪过。但是，如果我们只是把资本运作当做玩一场游戏，忽略了其中的高风险，对公司来讲无疑就是一个泡沫。如果运用得好，资本运作则会给企业带来非常大的好处。

    194.企业正确的理财观念是什么

    公司理财中的四种必备理财观念：

    一、机会成本观念

    谋取最佳经济利益的机会是稍纵即逝的。聪明的理财专家善于捕捉机会。在进行投资项目决策时，你常会发现这样一种情况：不同备选方案各自带来不同的收益，当你选定一种方案而放弃其他方案时，其他方案所潜在的收益，便被称之为机会成本。机会成本是影响财务决策的重要因素。

    二、时间价值观念

    财务活动中资金随着时间推移不断增值，等额资金在不同时点有不等额的价值表现。现在的100元同十年前100元的购买力是不同的，即价值不同。重视资金在时间推移中所发生的变化，在理财活动中运用时间价值观念去思考问题。

    三、边际分析观念

    企业每增加一单位产量所增加的收入或成本，在经济学中被称之为边际收入和边际成本。边际分析重在控制企业效益最优化的边界，大于或小于这一界限对企业盈利都不利。在筹资时要研究边际资金成本，投资时要分析边际收益率，分配时要把边际收益与预期目标进行比较。边际分析观念无疑要贯穿财务管理始终。

    四、风险管理观念

    风险，是指事物发生结果的多变性与不确定性。不要把风险简单混同于损失。风险是种不确定性，是把双刃剑。风险可以是超出预期的损失，呈现不利的一面，风险也可以是超出预期的收益，呈现有利的一面。风险与收益并存：风险越大，要求的收益就越高；风险越小，要求的收益就越低。超出预期的收益即被称为风险价值（风险报酬）。正视风险，正视这种收益与损失并存的不确定性，管理者要持有理性的风险意识从事理财活动。

    195.如何维持收入

    一、注意利率变化

    随着我国银行经营方式的日益成熟，银行也开始实行浮动利率和浮动汇率制度。对于浮动的利率或汇率风险，企业可以用证券或外汇期货交易来冲销。简单地讲，证券的价格等于证券的收益除以市场的利率，证券的价格乘上市场利率等于证券的收入，也就是证券的股息或者是红利。从这个道理可以看得出来，在市场利率上升的时候，证券的价格就会下降。

    二、充分利用租赁

    自从有了租赁公司以后，租赁已经成为目前发展最快的融资方式。与传统的直接购买方式比较，租赁方式主要有以下几点优势：可以节省成本，节约购置的资金，相对延长资金融通的期限；减少了设备陈旧、老化的风险，可以便利地不断租用新型设备；提供了设备的试用期，具有了设备选择的可能，降低了购置不适用设备的风险；同时租赁设备手段相对简便，使工作管理简化，减少了订货、安装、管理、培训、维修、保险等工作中的劳动成本与会计成本。

    三、处理好大订单

    只要是数量很大的订单，就表示公司的风险都集中在少数几个主要客户的身上。一旦这些客户取消这些大订单，公司的设备立刻就会出现闲置。因此，一般企业拿到了大订单，就会认为是一件很值得高兴的事情，其实，这是一个很可怕的事情，因为大订单客户都是会要命的人。所以我们对于数量很大的订单，一定要注意三件事情：第一是收订金；第二是约定处罚条款；第三，要注意这个订单可以维持多久，从而确定我们要不要为这个大订单去买厂房、机器和设备。

    （第二节）常见会计科目的管理

    196.什么是现金流量

    现金流量是某一时期内企业现金流入和现金流出的数量。企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成现金流入。

    企业购买原材料、接受劳务、购建固定资产、偿还债务等支付形成现金流出。

    现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供信息。

    应该注意的是：

    1.企业现金形式的转换不会产生现金流入和现金流出，如企业从银行提取现金。

    2.现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券。

    2006年《企业会计准则》将现金流量分为三类：

    1.经营活动现金流量

    2.投资活动现金流量

    3.筹资活动现金流量

    197.如何进行现金管理

    一、现金管理的主要内容

    现金管理的主要内容包括：

    1.规定现金的使用范围

    《现金管理暂行条例》第五条规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：

    a职工工资、各种工资津贴。

    b个人劳动报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作的报酬。

    c支付给个人的奖金，包括根据国家规定颁发给个人的科学技术。

    d各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出，如转业、复员、退伍、退职、退休费和其他按规定发给个人的费用。

    e向各人购买农副产品和其他物资支付的价款。

    f出差人员必须随身携带的差旅费。

    g支付各单位间在转账结算起点（1000元）以下的零星支出。

    h中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转帐结算。

    2.规定库存现金限额

    企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行。

    3.现金日常收支管理

    a现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。

    b企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

    c企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。

    d因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。

    4.现金账目管理

    企业必须建立健全的现金账目，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。

    二、现金管理的原则

    货币资金是企业资产中流动性较强的资产，加强对现金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。现金管理应当遵循以下几个原则：

    1.严格职责分工

    即将涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理舞弊的可能性。

    2.不得坐支现金

    企业支付现金时，可以从企业库存现金中支付，也可以从银行存款中提取现金支付，但不能从本企业的现金收入中直接支付（此为坐支）。企业坐支现金，不利于银行对企业的往来结算进行监督。企业收入的现金必须当日送存银行，注明款项的来源。支取现金时，必须在现金支票上注明用途。

    3.实施内部稽核

    即设置内部稽核单位人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督；及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

    4.实施定期轮岗制度

    对涉及货币资金管理和控制人员的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及发现有关人员的舞弊行为。

    198.应收账款管理的检查重点是什么

    应收账款的管理是保证应收账款收回的一个重要方面。应收账款管理的检查重点是：

    1.与客户的分户总账核对月底余额与月初余额。

    2.如果当月应收账款金额增加，应分析其内容，并与销货账及其他相对科目分类账查对。

    3.如果当月应收账款金额减少，应分析其内容，并与现金日记账、应收票据登记簿、销货账（扣除项目）等查对。

    4.关于客户分户总账户头的货方交易项目，必须办理下列手续；

    a销货交易必须与销货账查对；

    b销货以外的交易，则应与凭证资料相合核对。

    5.关于客户分户总账户头的贷方交易项目，必须办理下列手续：

    a应收账款的收回，应与相对科目的分类账查对；

    b关于销货退回、折让、回扣等，应与销货扣除项目的分类账查对；

    c关于呆账的处理，应与呆账申请书、审议书、重建计划、债权者回忆录等查对，并确认处理措施是否妥当。

    d除以上三种以外的交易，应与凭证资料相核对，并确认会计处理是否妥当。

    6.统计应收账款科目的期末余额明细表，并与总账相核对。

    7.各销售部门、各客户等的应收账款余额与周转率以及预算实绩，若有显着的变动，则应调查原因，并检讨其妥当性。在估计周转率时，应考虑应收票据、预收账款等因素。

    8.确认对客户的应收账款的余额。

    9.确认余额查对的结果、修正事项等，并作适当处理。

    收到期末应收账款年龄调查表，应办理下列手续：

    a比较年龄调查表上所表示的分析额与前记分析额，并分析公司的债权管理状况。

    b与客户分户总账查对，确认年龄调查表是否正确。

    c确认回收条件的基准，对于超出基准的债权余额，找出原因，并判定回收的可能性。

    10.关于外币应收账款，应确认是否依规定的基准兑换本国货币。

    11.查对总账及客户分户总账的期末日前后的交易，确认是否有巨额的销货、异常的折让、退回交易等，如果有，则应检查其处理是否妥当。

    12.期末日前后的收款，要将客户分户总款与现金日记账、银行存款日记账、应收票据登记簿相互核对，并检查期末结算处理手续是否妥当。

    应收账款分析

    1.分析金额较大的应收账款形成原因及处理情况，包括催收或上诉的进度情况。

    2.本期未取得货款的收入占总销售收入的比例，如比例较大的应说明原因。

    3.应收账款中非应收货款部分的数量，包括预付货款、定金及借给外单位的款项等，对于借给外单位和其他用途而挂应收账款科目的款项应单独列出并作出说明。

    4.季度、年度分析应对应收账款进行账龄分析，予以分类说明。

    199.固定资产更新申请批准的程序是什么

    1.由设备部门编制设备更新计划交总工程师室审批，总工程师室审批后，属外购设备，编制购买单一式三份。

    2.属自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造。

    3.设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同，并将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，以作购买设备付款结算和自制设备核算的依据。

    注意：

    1.设备更新计划必须经过审批才能实施；

    2.财会部门参加合同的会签。

    自行建造的固定资产业务处理程序是这样的：

    1.申请立项。

    2.批准立项后，应编制工程概算。

    3.工程概算批准后，下达工程项目计划书。

    4.实行工程招标、投标。

    5.与承建单位签订工程承包合同。

    6.如属包工包料，应按合同约定支付定金。

    7.根据工程完成进度，经工程管理人员及负责人签章后支付工程进度款。

    8.工程竣工时请工程监管专业部门，以及基建生产技术管理部门和财产、财务管理部门组织对工程质量鉴定和对固定资产工程进行全面验收，并出具验收报告。

    9.审核工程决算书，结清工程款项，由本企业财产管理部门开具固定资产验收单交财务部门据以列账。

    200.如何进行固定资产的购置

    1.企业固定资产实行分级归口管理，行政部负责全场房屋宿舍；工程部负责机器设备、工具；储运部负责机动车辆和仓库的管理。使用单位设财产管理员。

    2.企业各职能部门购置固定资产应在年初向企业财产管理部门申报计划，审查汇总后，上报企业财务审计部进行平衡，经主管经理审批后下达执行。对不可预见的特需购量可临时追加计划，经企业主管经理审批同意后方可购置。属控购物品需办理控购手续。

    3.企业财产管理部门按计划购置的固定资产发票由部门领导和经办人员签字后，做一式二联“固定资产购进单”，一联购进单位人财产明细账，二联连同发票转财务审计部报销人财产账。

    4.企业全部固定资产购置均由财务审计部统一列支，设固定资产金额账及品种数量明细进行管理。具体财产由行政部、工程部、储运部建立品种数量明细账，并安排使用和管理。商店等使用单位也要建立相应的品种卡片，落实到班组、个人，明确责任，加强管理。

    201.如何计算固定资产的折旧

    1.固定资产折旧采用平均年限法。预计残值率为固定资产原值的3％～5％，计算公式：

    年折旧率：=原值-残值+清理费/预计使用年限×原值×100％

    2.当月新增加的固定资产于次月提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧，账面已提足的固定资产不再计提折旧，按规定需淘汰或准备报废的固定资产经批准报废，其未提足部分可一次补提。其计算公式为：

    a月折旧率二年折旧率/12

    b月折旧额：固定资产原值x月折旧率

    3.非经营用固定资产要单独进行核算，其折旧计人管理费用。

    202.固定资产怎样领用、调拨和清查

    一、领用和调拨

    1．领用固定资产的部门需填制“固定资产领用单”一式二联，经行政部或储运部领导审批同意后，第一联领用单位财产管理员人账，第二联企业财产管理部门入财产明细账。

    2．固定资产需要调拨时先由企业财产管理部门协调审查后，由调出单位填制“固定资产调拨单”一式三联，调拨双方及财产管理部门盖章签字后，第一联调入方入账，第二联调出方入账，第三联财产管理部门人账。

    3．固定资产调出企业时先由财产管理部门及财务审计部审查，报主管经理批准后，由调出单位填制“固定资产调拨单”一式三联，一联调出单位人账，二联企业财产管理部门入账，三联财务审计部人账并开具正式资金往来收据按企业价收回价款。

    二、清查

    1.财务审计部于每年10月会同财产管理部门对全企业固定资产进行一次全面清查盘点，做到财务审计部与财产管理部门账卡一致，财产管理部门与使用单位账卡一致，账实相符。

    2.固定资产清查采用实地盘点方法并填制“固定资产盘存单”，发现盘亏、盘盈填制“固定资产清查报告单”一式三联，经主管经理审批后，一联会计按《商品流通企业财务制度》规定处理，二联财产管理部门人账，三联使用单位人账。

    3.经管财产人员调动时，必须进行清查盘点，并填制“固定资产盘存单”，办理交接手续，交接不清不准离职。

    203.如何进行固定资产的修理和报废

    一、修理

    1.为了合理分摊修理费用，按《商品流通企业财务制度》规定，企业采取预提修理费的办法，即年度按固定资产原值的4％，每月按0.34％预提，由财务审计部统一提取安排使用。

    2.企业固定资产发生大小修理时均从预提修理费支出，预提费用不够时，超支部分可据实列入当期成本。

    3.非经营用固定资产的日常维护费用应从租金中列支。不足时，要报经财会部门审批后计人管理费用。也可向住房产或单位收取管理费用于补充。

    二、报废

    1.固定资产属于正常报废的由使用部门填制“固定资产报废单”。报财务审计部，财产管理部门会同技术人员进行实物鉴定，查明是不是应报废、能不能修复或改装使用，如确需报废则按《商品流通企业财务制度》规定进行报废清理。

    2.属于保管、使用、维修不当，责任事故造成的固定资产提早报废，根据情节由责任人赔偿部分或全部损失。

    3.“固定资产报废单”一式三联，一联使用单位入账，二联财产管理部门入账，三联财务审计部入账。

    204.什么是存货管理

    一、存活的定义

    我国《企业会计管理制度》对存货的定义是：存货指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各种材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。

    会计报表中的存货数字就是这几个项目相加得出来得和。一般来说，存货占工商企业流动资产的50%～70%，是维持企业生产经营活动的必要资产准备，而且，还直接影响企业的收益。

    二、存活的特点

    与其他资产相比，存货具有如下特点：

    1.存货是有形资产

    2.具有较强的流动性

    公司中的存货处于不断销售耗用、购买或重置之中，具有较强的变现能力和明显的流动性。

    3.实效性

    在正常的生产经营活动下，存货能够有规律地转换为货币资产或其他资产。

    4.造成流动资金呆滞的可能性

    过多的存货造成流动资金呆滞，周转失灵。很多中小企业原材料采购没有计划，库存物资的收、发、结存缺乏严格的控制，使得会计期末存货占用资金较大。

    三、存货的分类

    存货按其经济内容可分为以下七类：

    1.原材料

    指企业购入的各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品等。

    2.在产品

    指在本企业尚未加工完成、需要进一步加工且正在加工的在制品。

    3.自制半成品

    指在本企业已完成一定生产过程的加工任务，已验收合格入库，但需要进一步加工的中间产品。

    4.产成品

    指本企业已完成全部生产过程并已验收合格入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。

    5.商品

    指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成的已验收入库用于销售的各种商品。

    205.怎样进行存货的内部控制

    存货是商业类企业资产的重要组成部分。存货管理的好坏直接影响到企业的资产运行。

    一、存货内部控制的标准

    存货内部控制要做到：

    1.每年至少实地盘点一次存货；

    2.保持高效的采购、验收和运输程序；

    3.按较经济的数量购买存货；

    4.保管好存货，以防被盗、损坏和腐烂；

    5.仅允许那些不能接近会计记录的人员接近存货；

    6.对贵重商品保持永续存货记录；

    7.不要保留过多的存货，以防将资金拴在不必要的项目上面增加费用。

    二、加强中小企业存货内部控制的对策

    1.完善内部控制环境

    内部控制环境是内部控制系统的重要组成部分，是对企业内部控制的建立和实施有着重大影响因素的总称。

    2.建立健全存货内部控制制度

    根据存货的业务流程，中小企业存货内部控制制度的建立，必须找准关键控制点，重点抓好存货的采购和领用的内部控制，其主要方法如下：

    a不相容职务相互分离控制。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离，相互制约和相互监督。

    b存货采购控制。采购控制主要是由储存部门或用料部门填制“请购单”，由采购部门填制“订购单”，由验收部门验收并填制“验收单”，储存部门收料入库并填制“入库单”，会计部门对照购货单、入库单、发票等编制记账凭证，及时付款。程序和记录的完善与完备，是存货采购控制的主要内容。

    3.加强员工培训

    存货内控制度行为主体是人，再科学的内控制度也需要人去执行。中小企业员工的整体素质较低，严重影响了内控制度的有效实施。因此，企业应结合自身实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，不断提高自身的职业道德水平和业务素质。要使每一个员工都认识到，内控制度不只是哪一个人的事，而是员工的整体行为。要打破任人唯亲的人才管理模式，大胆选用德才兼备的员工充实存货内控的关键岗位，形成育人、用人、留人的现代人力资源管理机制。

    4.建立定期和不定期的存货盘点制度

    为保证存货账实相符，应建立定期和不定期的存货盘点制度。仓库保管员应定期盘点库存存货，编制存货盘点表，并提出处理意见。同时，还应有单位主管领导在内的三人以上不定期进行盘点，以验证盘点表的真实性。财会人员年底应抽查存货盘点表，对于账实差异应根据主管领导和相关部门批准的处理意见，调整存货账务，以确保账实相符。

    206.什么是负债

    一、负债的特征

    负债是指由于过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有以下主要特征：

    1.负债对于企业而言，是项强制性的义务，它可能属于法律、合同或类似文件的要求。若是一项非强制性的、属于可有可无的责任，如计划对慈善机构的捐赠等，则不能形成企业的负债。

    2.负债是由于过去的交易或是想而发生的，而且是现在已经承担的责任。对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业已经签署但尚未生效的合同与合作事项，并不构成企业目前的负债。

    3.负债通常需要在未来某一特定时日用资产（一般往往是货币资金）或劳务来偿付。在某些情况下，现有负债可能通过承诺新的负债（即债务的展期）或转化为所有者权益来予以了结，但最终都要导致企业资产的流出。

    负债可以按偿还期长段的不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付利息、其他应付款和应付职工薪酬等内容。非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债。

    二、流动负债

    流动负债是依据其在债权人提出要求时即应偿付，或预期在资产负债表日后一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务。我国《企业会计制度》中对流动负债定义为：流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资、应付利润、其他应付款、预提费用等。

    1.短期借款

    短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。

    2.应付账款

    应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。

    3.应交税金

    应交税金是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、固定资产投资方向调节税、所得税等。

    4.应付工资

    应付工资是企业应付给职工的劳动报酬。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、工资性津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。

    5.应付利润

    应付利润是企业应付给投资者的利润。

    6.其他应付款

    其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、应付及暂收其他单位的款项、应付职工统筹退休金等。

    流动负债最显着的特点是偿还期限较短，借款金额较小，举债目的是为了满足生产周转中对资金的需要。流动负债中只有短期借款需要支付利息，其他项目如应付及预收等款项，不需要支付利息费用。

    根据流动负债的确定性，一般可将其分为三类：

    1.金额确定的流动负债。它到期必须偿还，并有确定金额的流动负债，如短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付股利、其他应付款、预提费用等。

    2.金额取决于经营成果的流动负债。这类负债是根据会计期间内销售金额、利润及工资等确定负债金额，如应交税金、应付利润、应付福利费等。

    3.金额需估计的流动负债。这类负债是已经存在而其金额不能确定，是一种需要估计的负债。例如产品售后服务所产生的维修、退换等产品质量担保负债，就是需要根据资料进行估计的负债。

    （第三节）财务报表分析

    207.什么是财务报表分析

    一、财务报表

    财务报表是传输财务信息的一个重要工具。它所提供和传输的财务信息主要有：财务状况信息、经营成果（或称财务成果）信息和现金流量信息。财务报表具有报告性质，是以表格为主要形式，反映、提供和传输财务信息的书面报告文件。

    二、财务报表分析

    所谓财务报表分析是指通过对财务报表的有关数据进行汇总、计算、对比和说明，借以提示和评价企业的财务状况和经营成果。其目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策。

    208.经理人需要了解的会计报表有哪些

    1.反映一定日期企业资产负债及所有者权益的财务状况的会计报表，最典型的就是资产负债表。

    2.反映一定时期内企业经营成果及获利能力的会计报表，最典型的就是损益表。

    3.反映一定时期内企业财务状况变动情况的会计报表，比如财务状况变动表或现金流量表。

    这三类会计报表是经理人最应了解掌握的表报，它们在会计核算中具有举足轻重的地位。我们来看一看这些报表有什么作用。

    编制会计报表，其目的是为了向会计报表的使用者(包括现有和潜在的投资者、债权人、政府部门、企业管理部门等)提供其在经济决策中所需的财务信息，包括企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。其作用主要表现在：

    1.会计报表提供的经济信息是企业加强和改善经营管理的重要依据。

    2.会计报表提供的信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据。

    3.会计报表提供的信息是投资者和债权人进行决策的依据。

    209.财务分析有什么意义

    阅读会计报表，进行财务分析是企业领导理财的一个重要方面。会计报表揭示了企业经营活动的综合情况，反映出企业的财务状况水平，而必要的财务分析则可以动态地了解企业经营管理情况及服务状况的变化趋势，从而使经理人能根据目前存在的问题有针对性地采取一些措施予以防治。如果经理人看不懂会计报表，也不会进行财务分析，就无法了解企业经营管理情况和财务状况。基本财务状况不清，如何去理财呢·怎么能理好财呢·

    作为经理人，了解财务知识便能以更科学的眼光，更为有预见性的眼光来看待企业、看待市场，从而能更好地决策，更好地管理。财务分析可以说是一种手段，也可以说是一种基础性的知识。用它来助你成功，从而在日益激烈的市场竞争中立足脚跟。

    总之，运用财务分析知识可以让企业领导者更加清楚地了解企业的现状，更好地把握企业的发展前景。

    210.分析财务报表有哪些程序

    做一件事情之前，对事情的有效安排将令您事半功倍，那么如何安排财务报表分析呢·下面介绍非常有效的方法和步骤。

    一、确定分析目标，搜集资料

    报表分析首先要明确分析目标，这是分析的出发点和归宿。只有目标明确，才能确定分析的对象和范围，搜集有关的资料。分析所需要的资料除了基本财务报表以外，还要包括与企业经营活动有关的内部条件和外部环境的历史、现状、前景等动态的变化数据。不仅要有本企业的有关资料，还要搜集国内外同行业先进企业的资料。资料要充分、详细(一般1～3年或更长时间的数据)、真实可靠，以保证分析的质量和效果。

    在进行报表分析时，本身的资料来源主要包括：

    1.企业定期编制的财务报告及其有关会计核算资料；

    2.企业采取的会计政策。所谓会计政策，是指企业在编制财务报表时，所依据的各项会计原理与方法，以及对这些原理、原则与方法的特殊应用；

    3.注册会计师查账验证报告；

    4.其他有关资料，如企业的计划预算资料、企业的各项定额资料、企业的经营政策说明等。

    除此之外，还要搜集国家的法令和政策、国民经济所处的经济周期、通货膨胀率、利率等宏观经济信息，以及专业性机构，如投资咨询服务机构、行业性协会、证券交易所等，所提供的有关资料。

    二、选择适当方法，作出评价

    根据分析的目的，采用相应的方法、手段，对搜集到的资料进行适当的加工整理，以便获得隐含在报表资料中的重要关系和其他一些新的财务数据和指标。

    三、抓住主要矛盾，重点分析

    通过报表分析，可以找出影响企业经营活动的各种因素。在诸多的因素中，有的是有利因素，有的是不利因素，有外部因素，也有内部因素。在一般分析的基础上，必须抓住主要矛盾，即影响企业生产经营活动的主要因素，进行重点分析，以便查明影响企业经济指标(如资金、成本、利润)增减变动的原因。

    四、提供分析报告，为决策服务

    报表分析最终目的是为经营决策提供依据。要在上述比较和分析的基础上，将分析的结果形成书面文字，以满足生产经营决策的需要。

    211.进行财务分析应选取哪些资料

    一、资产负债表

    资产负债表是用来反映企业某一特定时日(月末、季末、年末)财务状况的一种静态报表。通过资产负债表可以了解企业拥有的经济资源及其分布的状况；可以分析企业资金来源及其构成比例；可以预测企业资金的变现能力、偿债能力和财务实力。

    二、损益表

    损益表是总括反映企业一定时期(月份、年份)内经营成果的动态报表。通过分析损益表，可以了解一定时期的生产经营成果，可以分析并预测企业的盈利能力，并以此为依据考核企业管理人员的经营业绩。

    三、现金流量表

    现金流量表是反映企业在一定期间现金流人量、流出量、净流量的动态报表。通过现金流量表，可以分析企业在一定时期内现金的生成能力和使用方向；其反映现金在流动中的增减变动状况；其说明了资产、负债、所有者权益变动对现金的影响，从现金流量的角度揭示企业的财务状况。

    以上几种报表是财务分析首先要掌握的资料，除此之外还可收集一些企业的经营政策等方面的资料和一些有关国情的信息，以便于分析。

    212.财务分析有哪些常用的方法

    作为一个企业经营管理者，了解财务分析的方法是了解财务分析的关键所在。在已掌握充足资料前提下，如何进行分析呢·这便涉及了分析的方法问题。在通过报表了解了企业的经营成果、财务状况及变动情况之后，如何揭示各种会计数据间的重要关系，指出它们的变动趋势和金额呢·使用的方法有：

    1.财务报表横向分析；

    2.财务报表纵向分析；

    3.趋势百分比分析；

    4.因素分析；

    5.财务比率分析。

    相信在掌握这五种基本方法之后，企业经营管理者将对财务分析有一个大致的了解。

    213.什么是财务报表横向分析法

    横向分析又称动态分析，是指前后两期财务报表间相同项目变化的比较分析，即将企业连续两年(或多年)的会计数据并排列在一起，并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制出比较财务报表，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化情况。

    为了更好地了解此种财务分析法，下面看一个案例，相信具体的事例能促进您对财务分析的掌握。

    甲股份公司2005年和2006年度比较负债表和比较损益表见表4-2和表4-3。

    表中增减栏内同时列出了2006年相对于2005年各项目的变动金额和变动百分比。变动百分比的计算通常是把前一年数额作为基数，计算本年相对上年上升或下降的幅度。其计算公式如下：

    变动百分比=（前一年数额+（-）变动金额/前一年数额）×100%

    （参照《中小企业经营管理300问》p84的公式）

    例如甲股份公司2006存货变动的百分比为：

    存货变动百分比=（200000-600000/600000）100=-66.7%

    （参照《中小企业经营管理300问》p84的公式）

    即甲股份公司的存货2006年末比上年下降了66．7％，变动幅度是相当大的。

    通过以上比较财务报表的方式进行分析，我们可以知道：甲公司总资产变动的幅度并不大，仅为7．9％，但构成总资产个别资产项目变动却较为显着，流动资产增长43．6％，而固定资产却下降了33．3％。流动资产中现金和应收账款增长幅度较大，但存货却接近枯竭，因此有必要进行进一步调查，若不是出于特定目的作此安排，这样的变动势必影响下一年正常的营业活动。

    在使用比较财务报表时，对于变动的绝对数额和变动百分比都要给予关注，仅关心其中之一可能会导致错误的结论。如甲公司的销售收入增长了1990000元，大大高于营业利润的增长额220000元，但销售收入的基数较大，考查其变动百分比，其增长了24.9％，与营业利润增长幅度19.3％相比，变动并不显着。另外值得注意的是，个别项目变动的百分比独立于其他项目的变动百分比，这同变动金额不同，构成总体的变动百分比是不可加总的。

    通过财务报表的横向分析提供给您一种财务分析的思路并对您更好了解财务分析有所帮助。

    214.什么是财务报表纵向分析法

    具体说，纵向分析又称静态分析，是指同一期间财务报表中不同项目间的比较与分析，主要是通过编制“共同比财务报表”或称百分比报表进行分析。即将财务报表中的某一重要项目(如资产负债表中的资产总额或权益总额，损益表中的销售收入，现金流量表中现金来源总额等的数据作为100％，然后将报表中其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式作纵向排列，从而揭示各项目的数据在企业财务中的相对意义。通常利用此法将企业相近年度的共同百分比列出，编制比较共同比报表，从而使企业相近年度的情况有了可比性，借以分析企业变动状况。不仅如此，采用纵向分析法编制的财务报表还使得在两家规模不同的企业之间进行经营和财务状况比较成为可能。因为把各个会计项目的余额都转化成百分数，在经营规模不同的企业之间就形成了可比基础，这就是“共同比”的含义。当然不同企业之间要能进行比较，其前提条件是这两家企业基本上届于同一行业，它们所采用的会计核算方法和财务报表编制程序也必须大致相同，否则就不会得到任何有实际意义的结果。

    下面让我们通过表7-2看看甲公司是如何采取这种方法进行财务分析的。

    在此资产负债表中，其以资产总额的数据作为100％，然后将报表中其余项目的余额都以资产总额的百分比形式纵向排列。以这种百分比的形式来对资产负债进行分析，我们可以很明显地看到流动资产的比例有所上升，而流动负债上升的幅度更大，很明显可知其营业资本状况是恶化的。

    另外这种资产负债编制使得利康公司与其他企业的财务状况比较成为可能，假设我们可以获得甲公司竞争对手B公司2006年底的资产负债表，也为其编制一个共同比资产负债表，那么两个公司的财务状况通过比较，优劣很易便知，这样便更好地做到了知己知彼，从而在竞争中保持优势立稳脚跟。

    215.如何使用趋势百分比分析法

    趋势百分比分析又称趋势分析或指数分析，是指将连续多年的财务报表的数据，集中在一起，选择其中某一年份作为基期计算每一期间各项目对基期同一项目的百分比或指数，以提示各期间财务状况的发展趋势。对不同规模的企业，在一定条件下也可采用百分比来进行比较。这种趋势百分比可按下列公式计算：

    某期趋势百分比=报告期金额／基期金额

    让我们再以甲股份公司为例来说明此种方法(见表7-3)。

    通过这种百分比的形式，可以很好了解公司各种财务的趋势。比如销售收入从100％上升到143．9％，2006年的涨幅最大，由此便可预测公司将来的情况，从而增加预见的准确性，利于决策。

    在运用趋势百分比法时，要注意调查某些期间的不可比因素。如对2004年销售收入下降和2006年销售收入大幅上升原因加以调查，如在预测期内存在不可比因素，那么在使用这些数据进行预测时应对其加以修正和调整。

    216.如何使用因素分析法

    因素分析法是利用各种因素之间的数量依存关系，通过因素替换，从数额上测定各因素变动对某项综合性经济指标的影响程度的一种方法。

    企业的活动是一个有机整体，每个指标的高低都受若干因素的影响。从数量上测定各因素的影响程度，可以帮助人们抓住主要矛盾，更有力地评价经营状况。因素分析法具体来说可分为：

    1.差额分析法：例如固定资产净值增加的原因分析，分解为原值增加和折旧增加两部分。

    2.指标分解法：例如资产利润率，可分解为资产周转率和销售利率之间的乘积。

    3.连环替代法：依次用分析值替代标准值，测定各因素对财务指标的影响，例如影响成本降低的因素分析。

    4.定基替代法：分别用分析值替代标准值，测定各因素对财务指标的影响，如标准成本的差异分析。

    217.如何使用财务比率分析法

    财务比率分析是指通过将两个有关的会计项目数据相除，从而得到各种财务比率以揭示同一张财务报表中不同项目之间或不同财务报表的有关项目之间所存在的内在联系的一种分析方法。

    下面谈一下财务比率，以便于加深对财务比率分析法的了解。

    财务比率是某一项目与另一项目间的简单数学表示法，比率有许多不同的表示方式。例如流动比率这个指标，用来反映流动资产与流动负债间的关系，如果流动资产为100000元，流动负债为50000元，则可以说流动比率是2：l，也可以说流动资产是流动负债的200％。无论怎样表述，都是反映流动资产为流动负债的两倍这样一个事实。

    在计算两个项目之间的比率指标时，必须要求两个数值之间确实具有一定关系，当然，要充分说明一项比率，还必须深入了解所用资料，比率只是用来帮助分析与说明的工具，它不能也不应当取代适当的思考。

    作为财务比率比较的方式来说，主要有以下三种方式：

    1.纵向比较

    它具有“时间序列分析”的特点，即将企业当年的财务比率同历年来的同一比率作比较，以便对这一比率的变化情况作出判断，确定企业的发展趋势是好还是坏。

    2.横向比较

    即将本企业的财务比率与同一时期同行业其他企业的财务比率作比较，以便对本企业在市场竞争中所处的地位有一个更深入的了解。

    3.标准比率的比较

    财务比率分析比较所涉及换算标准有三种：一是历史标准，即以本企业历史上的经济情况较正常或相似时期的财务比率数字作标准。二是行业标准，即以该企业所属的行业在同一时期的平均比率作为标准。三是预算标准，即以企业当期预算中的财务比率作为比较标准。

    在浅要了解财务比率方面，我们不防可以这样说明财务比率分析法：选择不同比较方式来对财务比率进行分析比较的过程实际上便是运用财务比率分析法的过程。

    218.如何分析偿债能力

    作为一个经理人经常要面临的是决策问题，企业是否还可以继续借款，企业有力还钱么·这些问题都是您要考虑的问题。一旦企业陷入债务危机，那么企业就将面临很大困难，为了让您了解自己的企业和了解其他企业，避免债务危机，就需要了解企业的偿债能力。下面便提供一些指标，作为分析的手段，为更好地决策打下基础。

    1.流动比率

    流动比率=流动资产/流动负债

    流动比率是衡量企业短期负债能力最通用指标。由于行业或时期不同，流动比率的标准往往不尽一致，短期债权人可能对较高的流动比率表示欣赏，但过高的流动比率也可能是由于存货积压呆滞所引起的，这非但不能偿付到期债务，而且还可能因存货跌价等原因遭受损失而危及财务状况。过高的流动比率也可能是拥有过多的货币资金而未加以有效的运用，进而影响企业的获利能力，因此，这并不是一种良好财务状况的反映。根据国外多数企业的经验，一般要求流动比率保持在2：1，因此流动比率也被称为“2∶1”比率。适当的流动比率须视经营行业及管理政策而确定，同时应考虑流动资产的构成、流动负债的性质以及其他非现金资产转为现金的速度等。

    (2)速动比率

    速动比率=速动资产/流动负债

    速动资产=流动资产-存货一预付费用(或待摊费用)

    速动资产是指现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据等几乎立即可以用来偿付流动负债的那些资产。对于大多数工业企业来说，速动比率为1∶1就表明企业有较强的偿债能力，它能较容易地筹措到现金以满足各种经营所需。反之，企业的速动比率较低，则说明企业在资金安排和使用上不合理、有缺口，随时会面临流动资产不足以偿付到期的债务而被迫中断经营的危机。在这种情况下，企业必须立即采取措施调整资产结构，并想方设法筹措到足够的资金以备不测。

    3.现金比率

    现金比率=现金和现金等价物／流动负债

    式中的现金和现金等价物是指库存现金、银行存款、其他货币以及企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。这一比率越高，表明企业的偿债能力越强。近年来，由于现金流动受到财务报表使用者日益重视，短期偿债评估愈来愈侧重于现金与流动负债的比率分析。

    4.负债比率

    负债比率=负债总额／资产总额

    负债总额包括企业的流动负债和长期负债之和；资产总额包括企业的流动资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产之和。负债比率可以反映偿还债务的保障程度，这个比率越高，企业偿还债务的能力越差，反之，偿还债务的能力越强。

    5.股东权益比率

    股东权益比率=股东权益／资产总额

    股东权益比率用以衡量股东投入资本在全部资本中所占的比重，它与负债比率之和等于1。因此，这两个比率是从不同侧面反映企业的长期财务状况，股东权益比率越大，负债比率就越小，企业的财务风险也越小。

    股东权益比率的倒数，称作权益乘数，即资产总额相当于股东权益的倍数。该乘数越大，说明股东投人的资本在资产中所占的比重越小。其计算公式为：

    权益乘数=资产总额／股东权益

    权益乘数也可用来衡量企业的财务风险，这个乘数或倍数越高，企业的财务风险就越大。公式中的资产与股东权益数也可以采用平均值。

    6.负债与股东权益比率

    负债与股东权益比率=负债总额／股东权益总额

    从上式中可以看出，这个比率实际上是负债比率的另一种表现形式，它反映了企业负债与股东权益的比例。这一比例越低，说明债权人贷款的安全程度越有保证，企业的财务风险越小。

    7.利息保障倍数

    利息保障倍数=息税前利润／利息费用

    利息保障倍数主要用于分析企业在一定盈利水平下支付债务利息的能力。这一比率越高，说明企业的利润为支付债务利息提供的保障程度越高。如果企业在支付利息方面不存在困难，也就有能力再举债用于归还到期的债务本金。事实上，如果企业在支付债务利息方面资信度高，即能够一贯按时足额地支付债务利息，那么，企业就可以借新债还旧债，永远不需要偿还债务本金。如果利息保障倍数较低，则说明企业的利润难以为支付利息提供充分保障，就会使企业失去对债权人的吸引力。一般地讲，利息保障倍数至少要大于1，否则，企业就不能举债经营。

    为了正确评价企业偿债能力的稳定性，一般需要计算连续数年的利息保障倍数，并且通常选择一个指标最低的会计年度考核企业长期偿债能力的状况，以保证企业最低的偿债能力。

    为了分析企业现金流人量与利息支付之间的关系，也可按下式计算现金利息保障倍数：

    现金利息保障倍数=（经营现金净流量+利息费用付现+所得税付现）/利息费用付现

    （参照《中小企业经营管理300问》p94的公式）

    这一指标可以更清楚地反映企业支付实际利息的能力。

    8.到期债务偿付比率

    到期债务偿付比率=经营现金净流量／本期到期债务本息

    这一比率是用来衡量企业到期债务本金及利息可由经营活动创造的现金来支付的程度，式中到期债务本息均取自现金流量表“筹资活动现金流量”。这一比率越大，表明企业偿付到期债务的能力就越强，如果比率小于1，说明企业经营活动产生的现金不足以偿付本期到期的债务及利息支出，企业必须对外筹资或出售资产才能偿还债务。

    219.如何分析资金周转率

    资金周转不灵导致企业破产之例不计其数，了解资金周转状况对于经理人的投资、筹资、经营决策来说至关重要。下面提供几个指标以供参考。

    1.应收账款周转率

    应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额

    式中：应收账款平均余额=(应收账款年初余额+应收账款年末余额)／2

    应收账款周转率是考核应收账款周转变现能力的重要指标，它表明了应收账款转化为货币资产的平均次数。一般地讲，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明企业收账速度快、坏账损失少、资产流动快、偿债能力强。

    在以信用交易为主的现代企业中，企业的信用政策是以货款收现期的长短来表示的，即以周转一次的天数来表示。因此，通常需要计算“应收账款平均周转天数”或“应收账款账龄”。

    其计算公式为：

    应收账款周转天数=日历天数／应收账款周转率

    应收账款周转天数=应收账款平均余额／平均每日销售额

    通常认为应收账款周转天数越短越好。如果企业实际收回账款的天数超过了规定的应收账款天数，则说明债务人拖欠时间长，资信度低，增大了发生坏账损失的风险；同时也说明企业催收账款不力，使结算资产形成了呆账、悬账甚至坏账，造成了流动资产不流动，这对企业正常的业务经营是很不利的。从另一方面说，如果企业的应收账款周转天数太短；则表明企业奉行较紧的信用政策，有可能因此不适当地削减了部分营业额，使企业实际得到的利润少于本来可以得到的利润。

    2.存货周转率

    存货周转率=销货成本／存货平均余额

    式中：存货平均余额=1／2(存货年初余额+存货年末余额)

    在对存货周转率进行比较分析时，要谨慎小心地对比率的意义加以解释。一般而言，存货周转率越快，说明存货在企业停留的时间越短，存货占用的资金就越少，从而表明企业的存货管理水平越高。如果存货周转率放慢，则表明企业存货中冷背残次商品增多，不适销对路；或者表明企业有过多的流动资金在存货上滞留起来，不能更好地用于业务经营。反之，太高的存货周转率则可能是存货太少或库存经常中断的结果，企业也因此而丧失了某些生产或销售机会。

    存货周转率也可以用周转一次需要多少天来表示，称为存货周转天数。其计算公式为：

    存货周转天数=日历天数／存货周转率

    或：存货周转天数=存货平均余额／平均每日销货成本

    3.流动资产周转率

    流动资产周转率=流动资产周转额/流动资产平均周转率

    式中，流动资产周转额可以有两种计算方式，一种是按产品的销售收入计算，一种是按销售产品的成本费用计算。按第一种方式计算，流动资产周转率不仅反映企业生产经营过程中投放流动资产的周转速度，而且反映生产经营过程中新创价值情况，即周转率不仅受实际投入资产周转速度的影响，而且受盈利水平高低的影响。按第二种方式计算，流动资产周转率只反映企业投入流动资产在生产经营过程中的周转速度。在会计实务工作中，通常采用第一种方式计算流动资产周转率。

    流动资产周转率是分析流动资产周转情况的一个综合性指标，这一指标越高，说明流动资产周转速度越快。考核流动资产的周转情况，还可以采用完成一次周转所需要的天数来表示，其计算公式为：

    流动资产周转天数=日历天数÷流动资产周转率

    或：流动资产周转天数=流动资产平均占用额/平均每日周转额

    流动资产周转天数是一个逆指标，周转天数越短，说明流动资金利用效率越高。据此，也可计算加速节约资金周转的资金额，其计算公式为：

    流动资产=（本期实际周转额/计算期天数）×计划或上其实际周转天数

    4.总资产周转率

    总资产周转率二销售净收入／总资产平均占用额

    式中销售净收入是指销售收入减去销售退回、折扣、折让以后的差额；总资产平均总额可采用年初额。这一比率可用来分析企业全部资产的使用效率。如果这一比率较低，说明企业利用其资产进行经营的效率较差，会影响企业的获利能力，企业应采取措施提高销售收入或处置资产，以提高总资产利用率。

    总资产周转率也可用周转天数来表示，其计算公式为

    总资产周转天数=总资产平均占用额/平均每日销售净收入

    或：总资产周转天数=期末股东权益总额/期初股东权益总额

    220.如何分析企业获利能力

    如若某经理人想对A企业进行股权投资，这时他很关心的一个问题必然是A企业的获利情况，而A企业获利情况如何衡量呢·见以下几个指标。

    1.毛利率

    毛利率是企业的毛利与销量收入的比率。其计算公式为：

    毛利率=毛利／销售净收入

    公式中，毛利指企业销售净收入与销售成本的差额。比率反映了企业的销量成本与销售净收入的比例关系。毛利率越大，说明在销售收入中销售成本所占比重越小，企业通过销售获取利润的能力越强。

    2.销售利润率

    销售利润率=税后利润／销售净收入

    销售利润率反映每百元销售净收人中有多少税后利润，指标越高，

    说明企业的获利水平越大。

    3.成本费用利润率

    成本费用利润率=利润总额／成本费用总额

    成本费用是企业为了取得利润，而付出的代价。这一比率越高，说明企业为取得收益而付出的代价越小，企业的获利能力越强。因此，通过这一比率不仅可以评价企业获利能力的高低，也可以评价企业对成本费用的控制能力和经营管理水平。

    4.总资产收益率

    资产收益率也称投资收益率，是企业在一定时期内的利润额与资产总额的比率。按照分析的角度不同，这一比率有三种计算方式：

    总资产收益率=息税前利润／资产平均占用额①

    总资产收益率=税前利润／资产平均占用额②

    总资产收益率=税后利润／资产平均占用额③

    公式①是假设企业的资金全部为自有资金时的资产收益率；公式②是扣除利息后的税前利润对总资产的比率，当企业举债筹资为零时，两种方式计算结果相等；公式③反映了公司总资产创造的净收益。

    资产收益率主要用来衡量企业利用资产获取利润的能力，它反映了企业总资产的利用效果。在市场经济比较发达、各行业竞争充分的情况下，各行业的资产收益率将趋向一致。如果某企业的资产收益率偏低，说明企业资产利用效率较低，经营管理存在问题，应该调整经营方针，加强经营管理。

    5.股权收益率

    股权收益率=税后利润／股东权益平均占用额

    这一比率说明每百元股东权益所产生的利润额，反映了股东投资的盈利能力，股权收益率越高越理想。

    6.资本收益率

    资本收益率=税后利润／实收资本平均占用额

    企业的实收资本是所有者权益的基本内容，它表明了国家、其他法人、个人或职工以及外商对企业的投资总额，用以反映所有者的投资能力。通常，资本收益率越高越好。

    7.盈利现金比率

    盈利现金比率=经营现金净流量／净利润

    这一比率反映企业本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比率关系。在一般情况下，比率越大，企业盈利质量就越高。如果比率小于1，说明本期净利中存在尚未实现现金的收入。在这种情况下，可能发生现金短缺，严重时会导致企业破产。在分析时，还应结合企业的折旧政策，分析其对经营现金净流量的影响。

    221.如何了解资产转变为现金的能力

    资产转变为现金的能力即资产流动性，根据资产负债表得到的流动比率虽然也能反映偿动性，但有一定局限性，那么如何更好地反映偿还债务能力呢·以下方法相信会对您有用。

    真正能用于偿还债务的是现金流量。现金流量和债务的比较可以更好地反映偿还债务的能力。

    1.现金到期债务比

    现金到期债务比=经营现金净流入÷本期到期的债务

    本期到期的债务，是指本期到期的长期债务和本期应付票据。通常，这两种债务是不能展期的，必须如数偿还。

    假设D公司的本期到期长期债务是1000万元，经营现金净流入为3811万元则：

    现金到期债务比=3811÷1000=3.8

    同业平均现金到期债务比=2.5

    这说明偿还到期债务的能力是较好的。

    2.现金流动负债比

    现金流动负债比=经营现金净流量÷流动负债

    假设D公司流动负债为5457万元，经营现金净流入为3811万元则：

    现金流动负债比=3811÷5457=0．70

    同业现金流动负债比=0.60

    这说明偿还流动债务的能力是较好的。

    3.现金债务总额比

    现金债务总额比=经营现金净流入÷债务总额

    假设D公司的债务总额是27057万元，经营现金净流入为3811万元则：

    现金债务总额比=3811÷27057=14％

    同业平均现金债务总额比=10％

    这个比率越高，企业承担债务的能力越强。该公司最大的付息能力是14％，即利息高达14％时企业仍能按时付息。只要能按时付息，就能借新债还旧债，维持债务规模。如果市场利率是10％，那么该公司最大的负债能力是3811÷10％=38110万元。仅从付息能力看，企业还可借债1053万元(38110-27057)，可见该公司的举债能力是不错的。

    这种分析方法能帮助企业经理人更好地了解偿债能力，更清楚地知晓资产流动性。

    222.如何查证会计的舞弊行为

    一、会计舞弊现象

    假账和会计舞弊对于许多企业的领导层来说都是一件很令人头痛的事情，而且假账对于企业的危害也是非常严重的。如何有效地识别、查处并防止本单位假账的发生，也是摆在每一个经理人面前的一个问题。

    会计舞弊是指会计人员或有关当事人为窃取资财而用非法手段进行会计处理的不法行为。会计舞弊与会计错误有本质的不同，会计错误的当事人并无不良动机和企图；而会计舞弊的当事人却是抱着恶意的、不良的企图，并采用伪装、涂改、销毁等违法手段造成不良后果。

    通常会计舞弊的情况有以下几种：

    1.某个会计人员或几个会计人员合谋，为达不良目的而进行非法的会计处理。

    2.部门负责人指使会计主管人员为个人或部门私利而进行非法的会计处理。

    3.单位职工或其他有关人员利用会计内部控制制度不健全而进行非法的会计处理。

    二、查证会计舞弊的两种思路

    查证会计舞弊主要有两种思路：纵向思路和横向思路。前者指的是明确假账产生的环节，后者指的是关注异常会计项目。两条思路纵横交织，辅佐经理人构筑全面查弊的“天网”，定能帮助您清除“经济蛀虫”。

    1.明确产生假账的环节(纵向思路)

    假账它毕竟是假的，细心一点的人只要仔细一琢磨，就不难发现：其实会计人员要想舞弊，一般情况下会在会计信息产生的环节上做手脚。下面我们就对会计假账产生的环节进行简要介绍，旨在帮助经理人理清发现和查找会计舞弊问题的思路。

    a填制原始凭证阶段。原始凭证是会计信息产生的最初来源，当企业发生一项业务时，会计人员或相关的记录人员应该把这项经济业务的数量、单价、金额等内容逐一反映清楚。但由于原始凭证是最原始的会计资料，因而具有数量多、内容琐碎、反映金额大小不等的特点，对于一个业绩较好的企业，它的原始凭证是数不胜数的，因此，有关人员会在这些繁杂的原始凭证中做弊，浑水摸鱼。而管理者往往忽略这些种类繁多的原始凭证，这样更有助于舞弊者行为的得逞。

    举例来说，采购人员购买私人物品的费用记人“原材料”的原始凭证，或者不交付原始凭证，这笔开销就会“顺其自然”进人生产成本，舞弊人员的私费公报的行为便掩盖了。

    b交接凭证阶段。企业经济业务发生后，业务人员与会计人员交接凭证，这同样是一个容易舞弊的环节。

    例如：舞弊人员会虚增品种或项目，涂改单价，或者在凭证汇总时加计错误等，这些情形都会造成舞弊的发生。

    c填写计账凭证环节。在依据原始凭证填写计账凭证时，舞弊人员会故意修改摘要、变换科目等，造成舞弊事实。

    d登账环节。登账是根据计账凭证登记账簿，舞弊问题会出在舞弊人员对真实账项的篡改、销毁与藏匿上。

    d编制报表环节。编制报表是加工产生会计信息的最后一个环节，会计报表复杂的结构、繁多的数据为舞弊者提供可乘之机。鉴于报表本身的重要性，会计报表舞弊具有极大危害性，它不单是掩盖了舞弊事实本身，还更加影响了企业经营管理的决策与发展。

    2.关注异常情况(横向思路)

    明确假账产生的环节，是从纵向来挖掘查找舞弊的思路，现在我们从横向思路分析会计舞弊问题，也就是分析异常会计信息的若干构成要件--异常数据、异常内容、异常科目。

    a异常数据。一般来说，企业任一项业务支出都有一个大致范围，如公司每月办公费用大约3000至5000元，销售费用大约8000至10000元等，各项支出一般在这个范围内上下波动，如果我们发现某一支出本期突然增加，就应引起高度重视。

    例如：企业的办公费用通常在3000至5000元之间，如果本期办公费达8000元，我们就有理由对此数据表示怀疑，进而查找相对应的业务来证明其合理性、合规性，若不能证明其合理性，则必有舞弊之嫌。

    b异常内容。企业在开展业务时，在被许可的经营范围内会有比较稳定的往来客户，如公司原材料的供应商、公司产品的购买商等。正是由于企业经营范围的限制和客户的稳定性，会计信息所反映的内容也是有一定范围的，当我们发现异常的客户、异常的地点和异常的业务，我们要对这些异常内容引起重视。因为企业同稳定客户之间有良好的业务关系，在这些业务中做弊很难，所以这些异常项目常是舞弊的焦点。

    c异常科目。企业计账时要遵循科目对应的原则，如“产成品”科目对应“生产成本”科目和“产品销售成本”科目等。如果我们发现了不对应的会计科目，我们就应查出这种错误产生原因，分析是人为失误还是故意舞弊。

    3.查证会计舞弊的方法

    对会计舞弊的查证方法主要有以下几种。

    a证证核对法。在会计工作中，经常使用的会计凭证有原始凭证和

    记账凭证，为了便利工作，不少企业还设置了科目汇总表(凭证)。

    科目汇总表或汇总记账凭证、计账凭证和原始凭证之间存在着密切的联系。所以，通过它们之间核对，可以检查它们在金额、业务内容与所用会计科目、日期、原始凭证所标明的张数方面内容是否相符，从而捕捉会计舞弊的线索。

    b帐表核对法。在会计处理程序中，由各会计账簿汇总的金额来编制会计报表，因此账簿与报表之间存在着密切的联系。

    例如：资产负债表中的大部分数据来自账户的期末余额，利润表中的大部分数据来自收入、费用账户的发生额，通过核对相关账表的对应关系，我们可以查出账表不符的情况及原因。

    c账实核对法。运用账实核对法查弊在有些情况下是相当有效的。如评价企业资产管理能力，我们可以通过盘点库存材料、库存现金同时核对相关账簿的办法来检查企业库存管理是否有效，是否存在监守自盗的情况。

    223.查证会计舞弊行为有哪些具体措施

    在会计舞弊问题中，我们可以运用一些具体而简单的办法，来检查会计账目的各个内容是否存在问题，而这是遵循着查证会计舞弊的横向思路来考虑问题的。

    一、会计凭证舞弊

    1.思路和方法

    对此舞弊查证思路和方法是：审阅或有重点抽查一部分会计凭证，看其在数字书写上是否符合规定，如有不符合规范之处，应对其进一步查证。若是一般性会计错误，通过有关当事人(如制定人员)调查询问便可查证；若是会计舞弊，还应通过账证、证证、账实等方面的核对，对有关问题进行鉴定、分析来查证问题。如对于在数字前后添加数字进行贪污问题，就需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定，从而查证问题。

    2.凭证名称方面

    对于此类舞弊，可通过审阅，核对会计凭证发现疑点，查证问题。如属会计错误，只需通过审阅会计凭证的名称发现问题；如属会计舞弊，则需在审阅凭证名称发现疑点后进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较，进行原始凭证与记账凭证或原始凭证之间的核对，从而查证问题。

    3.凭证编号问题

    如果会计凭证不编号，则会计舞弊的机会可能性会加大，查证这种舞弊实属不易。如果会计凭证有编号，则查弊的切人点便在于会计凭证编号的连续性，若凭证号码不连续，则应由此深入调查。

    二、会计账簿舞弊

    1.账簿启用问题

    对于账簿启用问题，查证只要审阅被检查单位每个账簿中扉页记录内容和账簿中所有账页数编写情况，便可查证问题或发现问题疑点。

    2.账簿登记问题

    对于会计账簿登记中的错弊，可按照下列方法查证：

    a查阅会计账簿的登记内容，检查其有无按规定登记问题，如登记账簿时使用的笔墨正确与否，登记账簿有无跳行、隔页的情况。

    b检查制账人在账簿上留下的记账标志和相关签章，明确会计责任，查找遗留问题。

    c核对账证记录，检查账簿是否根据审核无误的会计凭证登记的，有无账证不符问题。

    三、会计报表舞弊

    对于会计报表编制的舞弊，我们可按以下几种方法进行查证。

    a核对会计报表与会计账簿中的对应数字，检查数据真实性。

    b对利润表中的各个指标进行复核性计算，以评价其准确性。

    c审阅报表附注，分析会计报表内容是否完整。

    （第四节）税收管理

    224.经理人需要掌握哪些税收知识

    税是企业的一项费用，直接影响企业经营利润的好坏，对纳税的管理就是对企业利润的管理，由此，作为企业经理人，应掌握基本的税务知识。

    1.税

    对于一个经理人说，税无时无刻不在身边，纳税管理是企业经营管理的重要组成部分。税，是国家凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿地征收实物或货币而形成的特定分配关系。

    税法，就是调整参与税收征纳关系的国家税务机关与纳税人之间发生的税收征纳关系法律规范的总称。

    2.纳税义务人

    纳税义务人，习惯称为纳税人，是指负担纳税义务的单位或个人，有时又称纳税主体。

    3.征税对象和税目

    征税对象，是指对什么东西要征税，有时又称为纳税客体。

    如：商业销售企业的营业额、企业的所得额、个人收入等就是征税对象。

    税目，就是征税对象的具体化，是具体的征税对象和范围。

    4.税率

    税率，就是对征税对象按多大的比率征税。

    税率一般有三种：

    a比例税率。即不分征税对象的大小，只规定一个比例的税率，如增值税率，营业税率等。

    b累进税率。只称等级税率，即按征税对象数额的大小规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高。累进税率又分为全额累进税率与超额累进税率两种。

    全额累进税率是把不同纳税人的征税对象按数额大小分成不同等级，税率依次提高，每一纳税人按其所属等级，适用一个税率。

    超额累进税率是把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率来分别计算，最后相加得出应纳税款的数额。

    c固定税率。即按征税对象的单位直接规定固定的税额，而不采用百分比方式。

    5.纳税环节和纳税期限

    纳税环节是指在商品的流转过程中，要根据不同的税种，规定应纳税款在什么环节缴纳。

    例如，消费税的纳税环节包括以下几个：

    a纳税人生产应税消费品，于销售时纳税；

    b委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收缴税款；

    c进口应税消费品于报关进口时纳税。

    纳税期限，即缴纳税金的期限，如按月缴纳、按季缴纳、按年缴纳等。

    6.税收减免

    减税是指对应纳税额减征一部分。免税是对应纳税额全部免征。

    税收减免的具体内容通常又涉及三个概念：

    a起征点，即对纳税对象达到多少时开始征税。

    b免征额，即对征税对象中免予征税的数额。

    c减征额，即从应纳税款中减少征收的数额。

    7.纳税违法的处理

    纳税违法处理主要包括以下措施，限期交纳税金、加收滞纳金、加以罚款、税收保全、强制执行、刑事处罚等。

    8.我国的税收体系

    目前，我国实行的是以流转税为主体，实行流转税与所得税相结合，以其他税收为辅助的税收体系，在流转税中以增值税为主，进行普遍调节；在所得税中又以调节企业所得税为主。

    总的来说，中国税收制度包括四大税制：

    a流转税制b所得税制c资源和财产税制d目的行为税制

    9.纳税人应交纳的主要税种

    a流转税类：增值税；营业税；消费税；关税。

    b所得税类：内资企业所得税；个人所得税；外国投资企业和外国企业所得税。

    c资源和财产税类：资源税；土地使用税；车船使用税；房地产税；契税；遗产税(尚未开征)；印花税。

    d目的行为税类：城市维护建设税；固定资产投资方向调节税；筵席税；屠宰税；土地增值税；证券交易税。

    225.什么是税务筹划

    税务筹划也称节税，是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获取最大的税收利益。税务筹划的特征有：

    1.合法性；

    2.超前性；

    3.目的性；

    4.综合性。

    企业的税务筹划与偷税、漏税决不是相同的概念，它在一定程度上可以理解为在税法规定的范围内，当存在着许多纳税方案可供选择时，企业采用税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易等事项。

    节税的实例不胜枚举，比如对企业经营组织形式的选择，许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。企业出于减少自身税收负担的动机选择有利于自己的经营组织形式，而这种选择与立法精神不矛盾时，就是节税行为；再比如对资本结构的选择，是利用自有资本还是借人资本，这两种方式的税收负担是不同的，这也需要进行税务策划；又如对税收倾斜政策的选择，税法规定：外商投资企业的税率为33％，而沿海经济开发区的生产性企业的税率为24％，设在经济特区的则更低为15％。外商如选择税负较轻的地区进行投资，则完全符合国家的政策导向和立法意图，国家对这种行为不仅不会反对，而且还会加以鼓励。这样，企业可以在一系列经营活动中寻找选择与立法意图不相悖、同时又对自己有利的税务筹划事项。

    为了更容易理解，下面举例来逐一加以说明：

    案例1

    某大型工贸公司拥有众多子公司和分支机构，其中有一咨询部不是独立纳税人，但开有自己的银行账户，它收取的咨询费收入长期不入总公司账，这样，该项收入就逃避了应该缴纳的营业税，其净额也就逃避了该缴纳的所得税。该种行为，显然属于违反税法的偷税行为。

    案例2

    我国《税法》规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办3年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业的发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌以延长免税期。据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有2／3。另外的1／3除极少数转产或停产外，大多数是在3年免税期满时，通过换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实质上是钻了《税法》对新办企业缺乏严密界定的漏洞。这类行为属于避税范畴。

    案例3

    我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定：“设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税。设在沿海开放区和经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收所得税。”这一规定的立法意图是为了引进外资和国外先进技术，以经济开放带动我国经济的发展。有一家香港投资机构欲往内地投资，考虑到我国上述区域性税收倾斜政策和深圳毗邻香港的地理位置，经过全面权衡决定在深圳投资设厂，其好处之一是可以享受我国的税收优惠待遇。像香港机构的这一投资行为，尽管其本身是为了最大投资收益，但符合我国税法的立法意图，为我国政府所鼓励，可归属于节税范围。

    226.税款缴纳可以采取哪些方式

    纳税人在纳税申报后，应按照法定的方式、期限将税款解缴入库，这是纳税人完全履行纳税义务的标志。不同的纳税人有不同的纳税方式，常见的纳税方式有以下四种：

    1.自核自缴式

    生产经营规模较大，财务制度健全，会计核算准确，一贯依法纳税的企业，经主管国家税务机关批准，企业依照税法规定，自行计算应纳税额，自行填写审核纳税申报表，自行填写税收缴款书，到开户银行解缴应纳税款，并按规定向主管国家税务机关办理纳税申报并报送纳税资料和财务会计报表。

    2.申报核实缴纳方式

    生产经营正常，财务制度基本健全，账册、凭证完整，会计核算较准确地企业依照税法规定计算应纳税款，自行填写纳税申报表，按照规定向主管国家税务机关办理纳税申报；并报送纳税资料和财务会计报表，经主管国家税务机关审核，填写税收缴款书，纳税人按规定期限到开户银行缴纳税款。

    3.申报查验缴纳方式

    对于财务制度不够健全，账簿凭证不完备的固定业户，应当如实向主管国家税务机关办理纳税申报并提供其生产能力、原材料、能源消耗情况及生产经营情况等，经主管国家税务机关审查测定或实地查验后，填写税收缴款书或者完税证，纳税人按规定期限到开户银行或者税务机关缴纳税款。

    4.定额申报的缴纳方式

    对于生产规模小，却无建账能力或者账目不健全，不能提供准确纳税资料的固定业户，按照国家税务机关核定的企业（销售）额和征收率按规定期限向主管国家税务机关申报缴纳税款。

    纳税人采取何种方式缴纳税款，由主管国家税务机关确定。

    227.消费税有哪些优惠政策

    合理利用税收优惠政策，可以为企业减少税收成本，带来经济利益。那么，如何才能用好税收优惠政策呢？首要问题是了解优惠政策。

    纳税人出口的应税消费品可以免征消费税，但是国家限制出口的产品除外。

    1.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品，可以按照其实际出口数量免征消费税。

    2.外贸企业出口和代理出口的应税消费品，可以退还已经征收的消费税。其中，从价定率计征消费税的货物，按照外贸企业从生产企业购进货物时征收消费税的价格计算；从量定额计征消费税的货物，按照外贸企业购进货物和报关出口的数量计算。

    应退消费税税额计算公式：

    应退税额=出口货物的工厂销售额（出口数量）×适用税率（税额标准）

    国家特准可以退还或者免征消费税的消费品主要有：对外承包工程公司运出境外，用于对外承包项目的；企业在国内采购以后运出境外，作为境外投资的；对外承接修理、修配业务的企业用于对外修理、修配业务的；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮和远洋过论，并收取外汇的；经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业收购自营出口的国产应税消费品。

    4.外商投资企业以“来料加工”、“进料加工”贸易方式进口的应税消费品，可以免征进口环节的消费税。加工应税消费品出口以后，可以免证加工或者委托加工应税消费品及加工费的消费税。

    出口退还消费税的应税消费品的退税率，按照《消费税税目税率（税额）表》规定的适用税率或者税额标准执行。

    办理出口退、免消费税的企业，应当将其适用税率或者税额标准不同的应税消费品分别核算、申报。否则，税务机关将从低适用税率或者税额标准计算应当退、免的消费税税额。

    出口应税消费品办理退、免消费税以后发生退货或者退关的，纳税人因按照规定补缴已经退还的消费税税款。

    5.企业生产销售达到低污染排放限值标准（相当于欧洲2号标准）的小轿车、越野车和小客车，可以减征30%的消费税。（暂缓执行）

    6.子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎不征收消费税。

    228.如何办理变更和注销税务登记

    一、变更税务登记的办理

    纳税人税务登记项目发生变更时，在发生变更后30日内，向区县局税务登记管理部门提交变更登记申请及营业执照或其他核准执业的证件。领取并填写《税务登记变更表》。纳税人填完表格后，将表格交区县局税务登记管理布盟，同时相应提交如下资料：

    1.因工商行政管理部门登记发生变更而需变更税务登记内容

    a营业执照及工商变更登记表原件及复印件；

    b纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件；

    c区县局税务登记管理部门发放的原税务登记证件《税务登记证》正、副本；

    d区县局税务登记管理部门需要的其他资料。

    2.非工商登记变更因素而变更税务登记内容

    a纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件；

    b区县局税务登记管理部门发放的原税务登记证件《税务登记证》正、副本；

    c区县局税务登记管理部门需要的其他资料。

    二、注销税务登记的办理

    纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

    纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起30日内，向区县局税务登记管理部门办理注销税务登记。

    1.纳税人持填写完毕的《纳税清算申报表》，到发票管理部门、申报受理部门、税务稽查部门分别办妥以下手续：

    a持《普通发票领购簿》和空白发票，到发票管理部门办理缴销发票；

    b到税务稽查部门办理注销前的税款清算事宜；

    c分支机构的《注销税务登记通知书》；

    d到管理部门确认已享受税收优惠情况。

    2.将有关管理部门签字的《纳税清算申报表》连同如下资料交到区县局税务登记管理部门办理注销手续：

    a主管部门或董事会（职代会）的决议以及其他有关证明文件；

    b营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发放的吊销决定；

    c主管税务机关原发放的税务登记证件（《税务登记证》正、副本及《税务登记表》）；

    d主管税务机关需要的其他资料、证件。

    （第五节）财务实用表格

    232.如何制作出纳管理日报表

    表7-8出纳管理日日报表

    作表参照《按制度办事》p583

    233.如何制作资金运用月报表

    表7-9资金运用月报表

    作表参照《按制度办事》p584

聚合中文网 阅读好时光 www.juhezwn.com